總分機(jī)構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉稅處理

答：一、增值稅方面

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售.但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的“用于銷售”.是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：1向購貨方開具發(fā)/票；2向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的.則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確，前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。從上述規(guī)定可以看出，總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關(guān)法規(guī)制定的原則來看，“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務(wù)處理也存在差異。

也就是說，在總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算(不獨(dú)立計(jì)算盈虧和會(huì)計(jì)決算)的情況下(不考慮同一縣或市的情況)，對(duì)于貨物.如果受貨分公司用于銷售，發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的.總公司的移送(撥付)行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。對(duì)于問題中提到的“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理：

1.如果總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為廠提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機(jī)構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷售貨物實(shí)質(zhì)，因此，就不用視同銷售繳納增值稅。在此情況下，總機(jī)構(gòu)的移送(撥付)行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。賬務(wù)處理應(yīng)為：

總機(jī)構(gòu)：

借：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)——?jiǎng)澇鲑Y產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)

分支機(jī)構(gòu)：

借：固定資產(chǎn)

貸：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)

　　——?jiǎng)澣胭Y產(chǎn)

2.如果“轉(zhuǎn)移”的固定資產(chǎn)是為了銷售，那么這時(shí)的固定資產(chǎn)就應(yīng)視同前述的“貨物”，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)，那么總公司在“轉(zhuǎn)移”時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，開發(fā)/票并計(jì)提營業(yè)稅。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為機(jī)械設(shè)備，根據(jù)《購政部國家稅務(wù)總局關(guān)十全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)犁改革若干問題的通知》(則稅[2008]170號(hào))第四款規(guī)定，  自2009午1門1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(一)銷售自己使用過的2009午1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(二)2008年12月3日以前末納入擴(kuò)大增值稅抵扣范目試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；(三)2008午12月31門以前已納入擴(kuò)人增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人。銷售白己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

3.如果總公司“轉(zhuǎn)移”的該項(xiàng)固定資產(chǎn)是為分公司專門購買的，總公司從未使用過，那么總公司就應(yīng)直接按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

4.如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的行為?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(同稅函歸002)410號(hào))規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅；另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)l讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002J165號(hào))規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不以征收營業(yè)稅；根據(jù)《同家稅務(wù)總局關(guān)十納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011午第門號(hào))規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)；重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債利勞動(dòng)力—并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)訓(xùn)，不征收增值稅。

5.如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種“借用”行為，那么固定資產(chǎn)還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔(dān)這部分固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就可以了，這就不涉及增值稅的問題。

例如，昊天公司是境內(nèi)一家內(nèi)資機(jī)械制造企業(yè)，在外省市設(shè)了一家分公司A(非獨(dú)立法人)，總公司將一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司A使用，該生產(chǎn)線原值為300萬元。假設(shè)總公司在將該設(shè)備調(diào)撥給A分公司時(shí)，約好由分公司每年支付給總、公司30萬元，作為總公司購入這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊補(bǔ)償(假設(shè)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，不考慮凈殘值)。在此情況下，總公司每年收到的30萬元折舊費(fèi)是否應(yīng)作收入處理?分公司是否可列支這部分費(fèi)用?

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》一書明確，企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的實(shí)體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，它不是一個(gè)獨(dú)立的納稅人，而應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進(jìn)行匯總納稅。實(shí)踐中.企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)管理，內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等。這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間發(fā)生類似于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營管理等行為：但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于它們不是獨(dú)立的納稅人，需由總公司匯總納稅，所以對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除；

在這種情況下，總公司每年應(yīng)在自己的賬務(wù)上正常計(jì)提這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊，收到30萬元時(shí)。掛在與A分公司的往來賬上。同樣，A分公司也只需將支付給總公司的款項(xiàng)掛在往來賬上。年底總公司對(duì)分公司進(jìn)行利潤(rùn)考核時(shí)，再由A分公司承擔(dān)這部分折舊費(fèi)用即可。

什么是總分機(jī)構(gòu)？

一般我們?nèi)绻居蟹止净虼k處的話，就有總分機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，沒有分公司和代辦處的，直接選非總分機(jī)構(gòu)就行。

拓展資料：

機(jī)構(gòu)，指由兩個(gè)或兩個(gè)以上構(gòu)件通過活動(dòng)聯(lián)接形成的構(gòu)件系統(tǒng)。按組成的各構(gòu)件間相對(duì)運(yùn)動(dòng)的不同，機(jī)構(gòu)可分為平面機(jī)構(gòu)（如平面連桿機(jī)構(gòu)、圓柱齒輪機(jī)構(gòu)等）和空間機(jī)構(gòu)（如空間連桿機(jī)構(gòu)、蝸輪蝸桿機(jī)構(gòu)等）；按運(yùn)動(dòng)副類別可分為低副機(jī)構(gòu)（如連桿機(jī)構(gòu)等）和高副機(jī)構(gòu)（如凸輪機(jī)構(gòu)等）；按結(jié)構(gòu)特征可分為連桿機(jī)構(gòu)、齒輪機(jī)構(gòu)、斜面機(jī)構(gòu)、棘輪機(jī)構(gòu)等；按所轉(zhuǎn)換的運(yùn)動(dòng)或力的特征可分為勻速和非勻速轉(zhuǎn)動(dòng)機(jī)構(gòu)、直線運(yùn)動(dòng)機(jī)構(gòu)、換向機(jī)構(gòu)、間歇運(yùn)動(dòng)機(jī)構(gòu)等 ；按功用可分為安全保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、聯(lián)鎖機(jī)構(gòu)、擒縱機(jī)構(gòu)等。

在運(yùn)動(dòng)鏈中，如果將其中某一構(gòu)件加以固定而成為機(jī)架，則該運(yùn)動(dòng)鏈便成為機(jī)構(gòu)。

機(jī)構(gòu)：是具有確定相對(duì)運(yùn)動(dòng)的構(gòu)件組合，它是用來傳遞運(yùn)動(dòng)和力的構(gòu)件系統(tǒng)。

本文詳細(xì)介紹了總分機(jī)構(gòu)簽資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉稅處理如何進(jìn)行，也介紹了什么是總分機(jī)構(gòu)。作為企業(yè)的一名財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一定要搞清楚，總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，有時(shí)候也是需要繳納一定的稅金的。如果你閱讀了本文內(nèi)容不是太明白，那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。