【問題】

利用建筑企業(yè)的兼營行為進(jìn)行納稅籌劃

【答案】

兼營行為

原理

1.在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅業(yè)務(wù)(全面營改增后就…….)

2.二者之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系

稅務(wù)處理

分別交增值稅、營業(yè)稅

1.分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

2.未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額

【舉例】

1.某生產(chǎn)企業(yè)既銷售設(shè)備，還提供廠房租賃;

2.銀行從事貸款業(yè)務(wù)，還從事銷售金銀業(yè)務(wù)

全面營改增后：?

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

【案例】南方建筑工程公司為增值稅小規(guī)模納稅人，除了從事建筑工程施工外，還兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，那么建筑工程施工稅率為3%，銷售不動產(chǎn)增值稅稅率為5%。若未分別核算兩種業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按高稅稅率5%統(tǒng)一核算建筑施工應(yīng)稅收入與不動產(chǎn)銷售收入，必然會導(dǎo)致增值稅納稅負(fù)擔(dān)。

【案例】南方建筑裝飾工程公司為增值稅一般納稅人，除了從事建筑工程施工外，還兼營銷售裝修材料，裝修材料的銷售和建筑裝飾工程勞務(wù)的提供彼此沒有從屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務(wù)。5月份銷售裝飾材料取得不含稅收入50萬元，同時又為客戶裝飾房屋，取得不含稅勞務(wù)收入9萬，本月進(jìn)項稅額為5萬，公司有三種增值稅方案。

方案一：如未分別核算，從高適用稅率

(50萬+9萬)×17%=10.03萬-進(jìn)項稅額5=5.03萬

方案二：如分別核算

50萬×17%+9萬×11%=9.49萬-進(jìn)項稅額5=4.49萬

方案二：如采用公司分立方式

銷售材料為一般納稅人企業(yè)50萬×17%=8.5萬-5萬=3.5萬

建筑勞務(wù)公司單獨成立小規(guī)模公司9萬(享受小微政策免稅)

3、利用建筑企業(yè)的混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

原理：第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

【案例】

1、某企業(yè)向客戶銷售空調(diào)、油煙機并負(fù)責(zé)安裝

2、裝修公司包工包料為客戶裝修房屋

把握混合銷售行為時應(yīng)注意

1、同一項銷售行為：即一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù);

2、同一個購買方：即銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的;

3、同一個稅率：混合銷售只按一個稅率征收增值稅。