母子公司無償劃轉資產(chǎn)企業(yè)所得稅

企業(yè)接受代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合收入確認條件的，通常應當確認為當期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權人償債的，企業(yè)應將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入當期損益?？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權向企業(yè)債權人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

由此可見，企業(yè)會計準則對無論控股股東，還是非控股股東的投入，均分為兩種情形，符合收入確認條件的，作為收入處理，否則作為資本金（資本公積）處理。即分別如下：

第一，如果企業(yè)接受代為償債、債務豁免或捐贈的會計處理如下：

借：應付賬款

貸：資本公積/營業(yè)外收入

第二，企業(yè)無償接受劃入資產(chǎn)做捐贈的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅）

貸：營業(yè)外收入

2、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付的會計處理

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處理，母子公司的會計處理如下：

（1）母公司會計處理：

借：資本公積/實收資本

貸：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

（2）子公司會計處理：

借：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

貸：資本公積

A公司持有B公司100%股權，該項投資的計稅基礎及會計成本均為5000萬元；A公司同時持有M公司30%股權，計稅基礎為600萬，公允價值為1000萬元；B公司已經(jīng)持有M公司70%股權，投資計稅基礎為1400萬元。2015年6月，A公司進行了集團重組，將其持有的M公司30%股權劃轉給全資子公司B公司，重組后，B公司持有M公司100%股份，A、B公司做賬如下：

A公司：

借：資本公積/實收資本 600萬

貸：長期股權投資——M公司 600萬

B公司：

借：長期股權投資——M公司 600萬

貸：資本公積 600萬

3、100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付的會計處理

根據(jù)《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）第一條第三款的規(guī)定，100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎，則母子的會計處理如下：

（1）母公司會計處理：

借：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

貸：長期股權投資——子公司/資本公積

（2）子公司會計處理：

借：資本公積

貸：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

例如、A公司持有B公司100%股權，該項投資的計稅基礎及會計成本均為5000萬元；B公司持有M公司30%股權，計稅基礎為600萬，公允價值為1000萬元；A公司持有M公司70%股權，該項投資計稅基礎為1400萬元。2015年6月，A、B公司進行了集團重組，B公司將其持有的M公司30%股權劃轉給母公司A公司，投資時B公司留存收益為300萬元。重組后，A公司持有M公司100%股份，A、B公司做賬如下：

B公司：

借：資本公積/實收資本 600萬

貸：長期股權投資—M公司 600萬

A公司：

借：長期股權投資—M公司 600萬

貸：資本公積 600萬

無償劃撥與無償贈予固定資產(chǎn)如何計繳企業(yè)所得稅？

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

根據(jù)上述規(guī)定，獨立法人企業(yè)之間只要發(fā)生資產(chǎn)所有權的轉移，那么資產(chǎn)轉出方應視同銷售，按劃轉資產(chǎn)公允價值確定收入額，計算繳納企業(yè)所得稅。對接受資產(chǎn)方應視同接受捐贈，應按照接受資產(chǎn)的公允價值確定應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。

整體上來說，母子公司無償劃轉資產(chǎn)企業(yè)所得稅的處理需要在子公司接收母公司無償劃撥后資產(chǎn)的確認收入，對于股東來說有兩種情況可以確認收入做資本金處理，關于處理方式在正文中都有介紹，小編老師就不一一重復了，如果你還想知道更多會計知識，可以來會計學堂向老師提問，會有專業(yè)的老師給你解答。