發(fā)出商品的會計處理與納稅申報

企業(yè)會計人員對于未滿足收入確認條件但已發(fā)出的商品,一般都能正確的進行會計處理,但如何進行納稅申報不是太清楚.本文通過案例詳細解讀.

案例:

甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂銷售協(xié)議,銷售一批商品給乙企業(yè),該批商品合同價款為234,000.00元(含稅價),實際成本為160,000.00元,合同約定的收款日期為2014年12月31日.商品發(fā)出后,甲企業(yè)得知乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分困難,不能按時支付貨款.2015年10月,乙企業(yè)被法院宣告破產(chǎn),上述款項無法收回.

一、2014年度相關(guān)處理

1、會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第十四號--收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(三)收入的金額能夠可靠地計量;

(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量.

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄--會計科目和主要賬務(wù)處理》(1406發(fā)出商品)規(guī)定,本科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價).對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品,應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),借記本科目,貸記"庫存商品"科目.

甲企業(yè)商品已發(fā)出,因相關(guān)的經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè),不符合收入確認條件.根據(jù)謹慎性原則做如下賬務(wù)處理:

借:發(fā)出商品160,000.00

貸:庫存商品160,000.00

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第十九條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定,條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天.

合同約定的收款日期為2014年12月31日,甲企業(yè)雖未收到貨款,但也應(yīng)繳納增值稅.

借:應(yīng)收賬款--乙企業(yè)34,000.00

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34,000.00

2、稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則.

(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認收入的實現(xiàn):

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算.

甲企業(yè)銷售商品,會計上未確認收入,但符合稅法收入的確認條件,應(yīng)視同銷售.

企業(yè)所得稅匯算清繳時,視同銷售收入應(yīng)換算為不含稅收入200,000.00元,即234,000.00÷(1+17%),填入《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》(A105010)第10行"(九)其他"第1列"稅收金額"中,視同銷售成本160,000.00元填入第20行"(九)其他"第1列"稅收金額"中,再自動生成其他相關(guān)數(shù)據(jù)(詳見表1、表2).

表1:視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表(A105010)

表2:納稅調(diào)整項目明細表(A105000)

二、2015年度相關(guān)處理

會計處理:

2015年10月,乙企業(yè)破產(chǎn),上述款項無法收回.甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理:

借:營業(yè)外支出194,000.00

貸:應(yīng)收賬款--乙企業(yè)34,000.00

發(fā)出商品160,000.00

2、稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號)第四條規(guī)定,企業(yè)實際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除.第二十二條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認:(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告.

乙企業(yè)被法院宣告破產(chǎn),甲企業(yè)會計上已作損失處理,企業(yè)所得稅匯算清繳時,"應(yīng)收賬款--乙企業(yè)"賬面損失34,000.00元填入《資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105091)第2行第2列"賬載金額"中,商品合同價款234,000.00元,填入第2行第5列"計稅基礎(chǔ)"中:"發(fā)出商品"損失160,000.00元填入第7行第2列"賬載金額"中,該成本上年度已作為視同銷售成本在稅前扣除,第7行第5列"計稅基礎(chǔ)"應(yīng)填0.00元,再自動生成其他相關(guān)數(shù)據(jù)(詳見表3、表4、表5).

表3:資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細表(A105091)

表4:資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表(A105090)

表5:納稅調(diào)整項目明細表(A105000)

發(fā)出商品的會計處理與納稅申報上文的案例為大家介紹了其會計處理和稅務(wù)處理，對于稅務(wù)處理，要將銷售成本在稅前扣除的話，要了解計稅基礎(chǔ)，具體的請看上文詳情，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！