建筑業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售電費(fèi)的稅會(huì)處理

建筑業(yè)企業(yè)銷售水電,通常是施工現(xiàn)場(chǎng)各參施單位共用總承包單立戶的同一個(gè)水表和電表,由總承包單位統(tǒng)一向水電公司結(jié)算交費(fèi)并取得總承包單位抬頭的發(fā)票,然后根據(jù)其他單位水電的實(shí)際消耗量,向各使用單位收取費(fèi)用.從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看,是一種轉(zhuǎn)售水電的行為.今天先談電費(fèi)的處理.

建筑業(yè)企業(yè)支付的電費(fèi),可以取得電力公司開具的增值稅專用發(fā)票,所收取的分包方等實(shí)際使用單位耗用的電費(fèi),可向其自行開具增值稅發(fā)票,按照17%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額.轉(zhuǎn)售部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可自銷項(xiàng)稅額中抵扣,自用部分的進(jìn)項(xiàng)稅額依其用途分不同情況處理,用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的,可自銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,計(jì)入相應(yīng)成本.

例  昆侖建設(shè)有限公司(一般納稅人)某項(xiàng)目部2016年11月25日向電力公司交納電費(fèi)46800元,取得電力公司開具的抬頭為昆侖建設(shè)有限公司的增值稅專用發(fā)票1張,金額40000元,稅額6800元.根據(jù)電費(fèi)使用情況分?jǐn)偙?專業(yè)分包單位甲公司和勞務(wù)分包單位乙公司應(yīng)分別承擔(dān)11700元和5850元.昆侖建設(shè)有限公司于2016年12月18日收到分包單位交納的電費(fèi)款項(xiàng),并向其開具了增值稅專用發(fā)票.

向電力公司交納電費(fèi)并取得專用發(fā)票,在11月稅款所屬期認(rèn)證并申報(bào)抵扣,將金額40000元,稅額6800元填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)相應(yīng)欄次.

向電力公司交費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

借:其他應(yīng)收款                      40000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6800

貸:銀行存款                                    46800

收取分包單位交納電費(fèi)并向?qū)Ψ介_具專用發(fā)票時(shí),在12月稅款所屬期,將金額15000元(11700÷1.17+5850÷1.17),稅額2550元(1700+850)填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)相應(yīng)欄次.

收取分包單位電費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款    17750

貸:其他應(yīng)收款                        15000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2550

若該項(xiàng)目部適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,無(wú)需再做稅務(wù)處理,直接將其他應(yīng)收款余額25000元(40000-15000)轉(zhuǎn)入成本科目即可,假定所耗電費(fèi)直接用于工程實(shí)體.

借:工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)  25000

貸:其他應(yīng)收款                                         25000

若該項(xiàng)目部適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,須將自耗電費(fèi)部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額在11月稅款所屬期轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)處理如下:

借:其他應(yīng)收款      4250(25000×17%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4250

然后再將其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)計(jì)入工程成本:

借:工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)  29250

貸:其他應(yīng)收款                          29250

建筑業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水的稅會(huì)處理怎么做?

業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水適用差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)分不同情況進(jìn)行稅會(huì)處理:

一是由于分?jǐn)們r(jià)格或耗用量等原因,導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)向?qū)嶋H使用單位收取的水費(fèi)大于向自來水公司交納的水費(fèi).這種情況下,建筑業(yè)企業(yè)本身不承擔(dān)水費(fèi)成本,屬于單純的轉(zhuǎn)售自來水業(yè)務(wù),以向?qū)嶋H使用單位收取的自來水水費(fèi),扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅.所收取的分包方等實(shí)際使用單位耗用的水費(fèi),可按3%的征收率向其全額開具增值稅發(fā)票.建筑業(yè)企業(yè)提供建筑服務(wù)未耗用水費(fèi),自然也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題.

二是建筑業(yè)企業(yè)向?qū)嶋H使用單位收取的水費(fèi)小于向自來水公司交納的水費(fèi),相當(dāng)于建筑業(yè)企業(yè)本身也耗用了部分水費(fèi).這種情況下,建筑業(yè)企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)售部分相當(dāng)于是等額收付,應(yīng)納稅額為零,自用部分的進(jìn)項(xiàng)稅額需依用途分不同情況處理,用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的,可自銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,計(jì)入相應(yīng)成本.

根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定,納稅人銷售或者進(jìn)口自來水稅率為13%.根據(jù)財(cái)政、部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅.該文件第三條規(guī)定,對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款.因此,按簡(jiǎn)易辦法征收僅適用于自來水公司銷售的自產(chǎn)自來水,而企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水,不適用簡(jiǎn)易辦法,應(yīng)當(dāng)按照13%的增值稅稅率開具增值稅專用發(fā)票,并且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

所以,應(yīng)適用13%的增值稅稅率.

建筑業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)售電費(fèi)的稅會(huì)處理上文小編介紹了這個(gè)是按照計(jì)稅方法的不一樣，其應(yīng)收賬款也是不一樣的，具體的請(qǐng)看上文到電力局繳費(fèi)的案例分析，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！