分期付款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理

答：分期付款銷售貨物會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，又沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

A公司發(fā)出涂料時，雖然涂料的成本能夠確認(rèn)，但涂料的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件。其在收到第一筆價款時所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，同時滿足收入確認(rèn)的其他條件，A公司應(yīng)在收到首筆價款時確認(rèn)收入。

A公司直接向終端客戶銷售涂料，商品經(jīng)銷環(huán)節(jié)次數(shù)減少，減少對分銷等中間環(huán)節(jié)支出。A公司居于B房地產(chǎn)公司的大集團(tuán)采購采用分期付款，主要目的在于推銷產(chǎn)品，而不是以融資為目的。因此，A公司以分期收款方式向B房地產(chǎn)公司銷售涂料，應(yīng)按合同約定價款確認(rèn)涂料銷售收入。

企業(yè)所得稅方面，A公司按合同約定日分期確認(rèn)收入；在會計方面，A公司應(yīng)在收到第一筆價款時按合同金額確認(rèn)銷售收入。A公司會計上確認(rèn)的應(yīng)收賬款賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生暫時性差異，需確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。

例如，2013年9月，A公司向B房地產(chǎn)公司發(fā)出涂料10萬桶，每桶500元（含稅）、成本價300元/桶。合同約定分三期付款，B公司收到涂料后1個月即2013年10月付款2500萬元，2014年9月付款1500萬元，2015年9月付款1000萬元。2013年10月15日，A公司收到首筆價款。A公司企業(yè)所得稅稅率為25%，各年盈利。

會計分錄如下（單位：萬元）：

1.2013年9月發(fā)出貨物：

借：發(fā)出商品 3000

貸：庫存商品 3000。

2.2013年10月收到貨款：

確認(rèn)收入：

借：銀行存款 2500

應(yīng)收賬款 2500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4273.50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 363.25

其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項稅額

363.25。

A公司2013年10月向B公司開具2500萬元的增值稅普通發(fā)票。

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

貸：發(fā)出商品 3000。

3.2013年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

借：所得稅費用 625

貸：遞延所得稅負(fù)債 625。

A公司進(jìn)行2013年度企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)減636.75萬元（2136.75－1500）。

4.2014年9月收到貨款

借：銀行存款 1500

貸：應(yīng)收賬款 1500

借：其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項稅額

217.95

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 217.95。

A公司于2014年9月向B公司開具1500萬元的增值稅普通發(fā)票。

5.2014年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為250萬元（1000×25%），需轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：

借：遞延所得稅負(fù)債 375（625－250）

貸：所得稅費用 375。

A公司進(jìn)行2014年度企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)增382.05萬元（1500÷1.17－3000×30%）

6.2015年9月收到貨款

借：銀行存款 1000

貸：應(yīng)收賬款 1000

借：其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項稅額 145.30

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 145.30。

A公司于2015年9月向B公司開具1000萬元的增值稅普通發(fā)票。

7.2015年9月遞延所得稅負(fù)債余額為零，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：

借：遞延所得稅負(fù)債 250

貸：所得稅費用 250。

A公司進(jìn)行2015年度企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)增254.70萬元（1000÷1.17-3000×20%）。

分期付款銷售貨物稅務(wù)處理

增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實施細(xì)則進(jìn)一步明確，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

由此可見，A公司采用分期收款方式銷售涂料，在合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十四條第四項的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。A公司應(yīng)在合同約定的收款日期向B公司開具發(fā)票，即A公司應(yīng)分三期向B公司開具發(fā)票。如果A公司先向B公司開具發(fā)票的，A公司開具發(fā)票的當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第一項規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

就A公司而言，其以分期收款方式銷售涂料，需要按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間大體一致。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。A公司以分期收款方式銷售涂料，銷售成本也需按照合同約定的收款日期按收入比例扣除。

本文詳細(xì)介紹了分期付款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理如何進(jìn)行，也介紹了分期付款銷售貨物稅務(wù)處理如何進(jìn)行。作為一名企業(yè)的會計人員，如果貨物采取分期付款的方式進(jìn)行銷售，那么銷項稅額如本文所示進(jìn)行處理。如果你不明白，那么咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。