企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

答：借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2、如果在銷售該固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)生了人工費(fèi)和運(yùn)輸?shù)惹謇碣M(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：庫存現(xiàn)金

3、如果發(fā)生了殘料收入

借：庫存現(xiàn)金

貸：固定資產(chǎn)清理

4、收到價(jià)款時(shí)

借：庫存現(xiàn)金等相關(guān)科目

貸：固定資產(chǎn)清理

5、如果要繳稅金時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金

6、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目

如果該科目是借方余額

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

如果是貸方余額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

如果該固定資產(chǎn)沒有列入固定資產(chǎn)賬中，是賬外資產(chǎn)，本應(yīng)該先將該資產(chǎn)按重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，按估計(jì)折舊貸記“累計(jì)折舊”科目，其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，然后再按照上面的程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？

1、2015年購入固定資產(chǎn)，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在銷售應(yīng)如何繳納增值稅？

財(cái)稅[2008]170號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知規(guī)定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

因此，購買時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的固定資產(chǎn)，再銷售時(shí)按17%適用稅率征收。

2、一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，但購進(jìn)該固定資產(chǎn)時(shí)是小規(guī)模納稅人，因此沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)如何繳納增值稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）文件，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；

（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

因此，小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，轉(zhuǎn)為一般納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)銷售，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

這里需要注意的是：（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。言外之意，企業(yè)取得能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，卻自行放棄進(jìn)項(xiàng)抵扣，再銷售時(shí)，不得按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

說到這里，是否有會(huì)計(jì)朋友想，國家既然規(guī)定了3%征收率減按2%征收增值稅的優(yōu)惠政策（不得開具專票），那么，有沒有可以開具專票的情形呢？

國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告 第二條規(guī)定 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

可以理解為，放棄減半征收的政策后，可以按3%繳納增值稅，且可以開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)受讓方只能抵扣3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

綜上所述，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅，首先確認(rèn)固定資產(chǎn)取得時(shí)是否抵扣。原則上，如果法律法規(guī)不允許抵扣，且實(shí)際上也沒有抵扣，則銷售該固定資產(chǎn)可按3%減按2%繳稅；若允許抵扣且已抵扣了或者允許抵扣但是放棄了抵扣，則按17%繳稅。

本文詳細(xì)介紹了企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如何進(jìn)行，也介紹了一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅。作為一般納稅人企業(yè)的一名財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，需要搞清楚，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如本人所示。如果你不是很明白，那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。