企業(yè)清算環(huán)節(jié)的所得稅處理

國家稅務(wù)總局又出臺了《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》(國稅函[2009]388號)?，F(xiàn)結(jié)合企業(yè)清算的相關(guān)規(guī)定，對清算業(yè)務(wù)的所得稅處理及申報表的填報進行解析。 企業(yè)所得稅清算的主體 根據(jù)財稅[2009]60號文件，下列企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理： 一是按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè); 二是企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè);企業(yè)發(fā)生合并、分立業(yè)務(wù)不符合特殊處理條件的，被合并、分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。 企業(yè)清算程序及涉稅分析 (一)關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。 進行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個步驟履行清算程序。 一是成立清算組，開始清算。 二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報其債權(quán)。 三是清算組清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單，并制定清算方案。 四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。 五是清償債務(wù)，公司財產(chǎn)(不包括擔(dān)保財產(chǎn))在支付清算費用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。 六是分配剩余財產(chǎn)，公司財產(chǎn)在支付清算費用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財產(chǎn)，分配剩余財產(chǎn)應(yīng)視同對外銷售，并確認隱含的所得或損失。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。 七是制作清算報告，申請注銷公司登記。 (二)清算所得的計算從清算程序看，清算過程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對清算資產(chǎn)進行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過程。計算清算所得，主要就是計算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預(yù)提性質(zhì)的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費用 確實無法償還的債務(wù)-無法收回的債權(quán)損失 尚未確認的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出已在稅前扣除而不再實際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽-以前年度發(fā)生的虧損。 其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。 計算清算所得時應(yīng)注意以下3個問題。 一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)把清算期間作為獨立的一個納稅年度; 二是計算清算所得時應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實現(xiàn); 三是計算清算所得時允許彌補以前年度發(fā)生的虧損。 (三)清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計算清算所得稅時應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。 第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。

公司清算時如何繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；依法彌補虧損，確定清算所得；計算并繳納清算所得稅；確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 李老師：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值，就是說企業(yè)清理所有的債權(quán)債務(wù)關(guān)系后，要將剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，就可以用其交易價格為基礎(chǔ)。具體包括：企業(yè)在清算期間生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的收益；資產(chǎn)變現(xiàn)或盤盈取得的收益；無法償還的債務(wù)以及投資收回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收益等。 李老師：所謂資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，就是指企業(yè)按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。 李老師：清算費用，是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用。 李老師：相關(guān)稅費是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定實際繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、教育費附加、地方教育費附加、政府性基金等可稅前扣除的稅、基金、費等各項稅金及其附加。需要指出的是，相關(guān)稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，不包含企業(yè)以前年度欠稅。 李老師：清算所得稅的計算比較簡單，就是用清算所得額乘以25%稅率就行了。 王經(jīng)理：可我們是高新技術(shù)企業(yè)，一直在享受15%的優(yōu)惠稅率呀。 李老師：在清算期間，你們企業(yè)就不會再享受這種優(yōu)惠政策了。原因是企業(yè)清算期間，正常的生產(chǎn)經(jīng)營都已經(jīng)停止，企業(yè)取得的所得已經(jīng)不是正常的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已經(jīng)不存在，因而企業(yè)清算期間所得稅優(yōu)惠政策一律停止，企業(yè)應(yīng)就其清算所得依照稅法規(guī)定的25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。計算出應(yīng)繳納稅金數(shù)額。這項工作完成后，下一步就是分配股東的剩余資產(chǎn)問題了。 李老師：可供分配剩余財產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。 李老師：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)分得的部分，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅。

綜合以上所述，企業(yè)清算環(huán)節(jié)的所得稅處理比較繁瑣，一般來說企業(yè)在清算的時候會核算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、折現(xiàn)價值；確認資產(chǎn)的負債情況、虧損情況等等。還需要核算清楚增值稅繳納情況，支付股東的利息。這些問題在企業(yè)清算環(huán)節(jié)都會遇到的，閱讀完上文資料后，大家對于企業(yè)清算環(huán)節(jié)的所得稅處理都會有一定的理解，更多的會計知識歡迎關(guān)注會計學(xué)堂網(wǎng)。