境外繳滯納金能否申請所得稅抵免?

【問題】

我公司是一家居民企業(yè),在國外設(shè)立有分支機(jī)構(gòu).2009年該分支機(jī)構(gòu)在境外繳納所得稅時,由于遲繳稅款而被所在國稅務(wù)機(jī)構(gòu)加收了5萬元滯納金.請問,這筆滯納金可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中予以抵免嗎?

【解答】

不能.《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定:"居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得,已在境外繳納的所得稅稅額可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額."

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)中規(guī)定:"可抵免境外所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款.但不包括:(一)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;(二)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;(四)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?(五)按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;(六)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款."

在境外已繳納的所得稅額在境內(nèi)可以抵扣嗎?

一、內(nèi)容和原則

企業(yè)的各項資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計稅基礎(chǔ).

前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出.

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ).

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

這里的抵免稅額是指稅收優(yōu)惠規(guī)定的抵免稅額.

實際應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

二、境外所得抵免

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):

居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得.

抵免限額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算,計算公式如下:

抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免.

境外繳滯納金能否申請所得稅抵免?上文介紹了這個是不可以的，已在境外繳納的所得稅稅額可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額.上文有所得稅境外稅收抵免內(nèi)容，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！