有限合伙制創(chuàng)投基金怎么納稅?

一、有限合伙制創(chuàng)投基金個人投資者的個人所得稅

（一）國家對有限合伙企業(yè)個人投資者如何繳納個人所得稅并沒有明確的規(guī)定

1、2000年6月20日，國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知“國發(fā)〔2000〕16號”文規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

國發(fā)〔2000〕16號文用的是比照，說明合伙企業(yè)并不等同于個體工商戶。

2.1、2006年8月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十三次會議修訂《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，增加了有限合伙企業(yè)類型，即本文涉稅爭議的主體。

2.2、從經(jīng)濟實質(zhì)看，有限合伙企業(yè)完全不同于修訂之前的合伙企業(yè)，因為前者主要從事投資資本活動，而后者從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，被比照的個體工商戶也是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，從事投資資本活動的有限合伙企業(yè)不能再比照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶繳納個人所得稅，且2000年國務(wù)院“國發(fā)〔2000〕16號”文及相應(yīng)財政部、國家稅務(wù)總局文件不應(yīng)該自動適用之后，即2007年才新增加的有限合伙企業(yè)。

3、因為國發(fā)〔2000〕16號文相關(guān)規(guī)定，顯然，有限合伙企業(yè)所得也不適用《中華人民共和國個人所得稅法》第二條十一款規(guī)定的經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。另外，2018年8月新修正的個人所得稅法也刪除了對“其他所得”征稅的規(guī)定。

4、2018年8月新修正的個人所得稅法也沒有對有限合伙企業(yè)如何征稅作出明確規(guī)定。因此，國務(wù)院有必要在修改個人所得稅法實施條例之際，明確有限合伙企業(yè)適用的稅率稅目。

（二）有限合伙企業(yè)個人投資者如適用5-35%超額累進稅率，有違稅負公平

1、投資資本與生產(chǎn)經(jīng)營的顯著區(qū)別是，投資資本交易的標(biāo)的物是有限公司或者股份有限公司（本文限定投資品是以股權(quán)或股票投資公司）。投資收入是來自一個完稅后的實體，不可以再按照一個生產(chǎn)經(jīng)營實體對投資資本比照計稅或者適用較高的稅率，否則就是重復(fù)征稅或者高稅負征稅。顯然，直接比照個體工商戶5-35%稅率對投資資本征稅是不公平的。

2、上市公司流通股轉(zhuǎn)讓所得（包括新三版），個人投資者是無須繳納個人所得稅；上市公司的股息紅利，根據(jù)持有期限也有個人所得稅優(yōu)惠；上市公司限售股轉(zhuǎn)讓所得，也是適用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率。如果對非上市公司股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利征收5-35%稅率，完全不符合稅負公平原則。即使實施差別化征稅，這個差別化也是巨大的（0和35%的差別），同樣有違稅負公平。

（三）有限合伙企業(yè)個人投資者到底該如何繳納個人所得稅

1.1、有限合伙企業(yè)不同于公司制，并非法人實體，實質(zhì)上是若干個人的集合。因此，對合伙人投資資本應(yīng)適用對自然人的個人所得稅法征稅。

1.2、投資者個人取得的利息、股息、紅利全額收益，建議適用利息、股息、紅利所得20%比例稅率繳納個人所得稅；投資者個人取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股份）凈額收益，建議適用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率繳納個人所得稅。

1.3、有限合伙企業(yè)經(jīng)營年限一般較短不具備持續(xù)經(jīng)營，有可能前期投資盈利而后期投資虧損無法得到彌補，出現(xiàn)個人投資者總體虧損卻需要繳納個人所得稅的不合理現(xiàn)象。建議先期收回投資一律作為收回本金處理，超過本金后的收益方開始繳納個人所得稅。

2、有限合伙企業(yè)的普通合伙人收取管理費的行為，是一項生產(chǎn)經(jīng)營過程，建議按照國發(fā)〔2000〕16號文，普通合伙人（個人）比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得凈額（2018年8月新個稅法的經(jīng)營所得凈額），適用5-35%超額累進稅率繳納個人所得稅。

二、有限合伙企業(yè)法人投資者的企業(yè)所得稅

1、有限合伙企業(yè)取得的股息紅利，分給法人投資者作為權(quán)益性投資收益，不繳納企業(yè)所得稅。

2.1、有限合伙企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓所得，分給法人投資者作為投資收益，目前是全額計入該法人投資者應(yīng)納稅所得額。

2.2、基于投資資本和生產(chǎn)經(jīng)營活動的區(qū)別，對法人取得的所得，也不能完全按照企業(yè)所得稅法全額計算收入，建議對法人取得的投資收益減半計入其應(yīng)納稅所得額。

三、增值稅

股權(quán)（股份）投資轉(zhuǎn)讓，并非金融商品，不應(yīng)該征收增值稅。具體見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》。

四、稅收優(yōu)惠

繼續(xù)執(zhí)行財稅〔2018〕55號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

（一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

1、法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2、個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（三）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

有限合伙制指的是什么？

有限合伙制是指在有一個以上的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任的基礎(chǔ)上，允許更多的投資人承擔(dān)有限責(zé)任的經(jīng)營組織形式。信托制最早可以追溯到古代羅馬社會。作為基于信任而委托他人管理財產(chǎn)的行為方式，信托制度雖然具有"信托財產(chǎn)獨立、法律關(guān)系明確"等優(yōu)點，但是世界各國的創(chuàng)業(yè)投資基金幾乎都沒有選擇信托制。有限合伙制之所以在美國創(chuàng)投業(yè)能夠取得如此迅速的發(fā)展，主要是因為有限合伙企業(yè)本身并不是所得稅納稅義務(wù)人。

“有限合伙制創(chuàng)投基金怎么納稅？”不知道大家是否都明白了。對于會計來說，財稅處理一定要過關(guān)哈，如果有不明白的地方，可及時聯(lián)系會計學(xué)堂老師，資深老會計為大家在線答疑解惑哦。