企業(yè)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除?

一、財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2003]61號(hào)）規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支。

    二、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。

    顯然，第一種做法的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)的，與財(cái)企[2003]61號(hào)規(guī)定不符。在管理費(fèi)用中列支基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，減少了企業(yè)的利潤(rùn)。

    但對(duì)會(huì)計(jì)和稅法是否存在差異則存在不同的觀點(diǎn)。有人認(rèn)為，“應(yīng)付福利費(fèi)”本身就來(lái)源于成本費(fèi)用，將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從“應(yīng)付福利費(fèi)”列支，也就相當(dāng)于從成本費(fèi)用中列支，因此會(huì)計(jì)與稅法上關(guān)于基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的處理不存在差異，若要調(diào)減應(yīng)納稅所得額，則存在重復(fù)列支的問(wèn)題。也有人認(rèn)為，《辦法》明確規(guī)定基本醫(yī)療保險(xiǎn)可以稅前扣除，按照會(huì)計(jì)處理辦法在 “應(yīng)付福利費(fèi)”科目列支的，允許作為永久性差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

    通過(guò)查閱資料發(fā)現(xiàn)，目前各地的做法也不相同。例如：皖地稅[2001]297號(hào)文《關(guān)于明確企業(yè)所得稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》第五項(xiàng)規(guī)定“納稅人繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)從企業(yè)提取的職工福利費(fèi)中開(kāi)支?；踞t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和職工福利費(fèi)不得在稅前重復(fù)扣除?！备＝ǖ囟愐惨?guī)定：“基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不可以直接在管理費(fèi)用中列支或申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅，因?yàn)閼?yīng)付福利費(fèi)本來(lái)就是從成本費(fèi)用中提取的?！倍K、浙江、廣州的地稅部門則規(guī)定將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作為永久性差異調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

    對(duì)此問(wèn)題，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）中予以了明確。在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表五（納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表）中將“在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（可稅前扣除的部分）”作為納稅調(diào)減項(xiàng)目。

企業(yè)職工因患病來(lái)不及到定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就醫(yī)治療時(shí)能否報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)用？

根據(jù)勞動(dòng)保障部等部門《關(guān)于印發(fā)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理暫行辦法的通知》（勞社部發(fā)14號(hào)）規(guī)定，參保人員應(yīng)在選定的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就醫(yī)，并可自主決定在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)購(gòu)藥或持處方到定點(diǎn)零售藥店購(gòu)藥。除急診和急救外，參保人員在非選定的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就醫(yī)發(fā)生的費(fèi)用，不得由基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金支付。因此，職工如患急病確實(shí)來(lái)不及到選定的醫(yī)院醫(yī)治，自己到附近的醫(yī)院診治，持有醫(yī)院急診證明，其醫(yī)藥費(fèi)用，可由基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金按規(guī)定支付。

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