特殊行業(yè)特殊用品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1、井能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

(1)一般企業(yè)用井屬于構(gòu)筑物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定不動產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。從井的實(shí)物特性來看，其屬于不能移動的資產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)，因此修建井所用材料、人工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。  

《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號)規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(gb/t14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 

《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水井、礦井、其他井屬于“井、坑”類，分類代碼為“03”，屬于構(gòu)筑物。因此一般生產(chǎn)企業(yè)自己打的水井以及礦類企業(yè)的礦井屬于構(gòu)筑物，修建井過程中所耗用的材料、人工等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(2)油氣田企業(yè)生產(chǎn)用井

《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號)規(guī)定，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。油氣田企業(yè)的鉆井、測井、錄井、固井均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

那么油氣田企業(yè)采油、采氣用井是否屬于不動產(chǎn)呢?根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，井具有不動產(chǎn)的性質(zhì)，但是油井開發(fā)過程中繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)最終形成不動產(chǎn)，不符合增值稅原理。 

《固定資產(chǎn)分類與代碼》中采油、采氣用井分類代碼為“25”，不屬于財(cái)稅[2009]113號文規(guī)定的不動產(chǎn)范圍，因此財(cái)稅[2009]113號文和財(cái)稅[2009]8號文相互呼應(yīng)，油氣田企業(yè)生產(chǎn)用井不屬于不動產(chǎn)，屬于采油專用設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同樣油井處置繳納增值稅而非營業(yè)稅。

2、管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

很多工業(yè)企業(yè)經(jīng)常會用管道來輸送水、蒸汽以及其他液體類物質(zhì)，那么企業(yè)所用的輸送管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是很多企業(yè)面臨的一個(gè)問題。

《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。 

因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動產(chǎn)范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

企業(yè)需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅[2009]113號文規(guī)定，與建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

因此企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的一般規(guī)定

1、非增值稅專用發(fā)票；

2、偽造的；

3、票物不相符；

4、全部聯(lián)次非一次開具；

5、未按照規(guī)定時(shí)限開具；

6、項(xiàng)目內(nèi)容填寫有誤；

7、涂改、字跡不清晰；

8、其他與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的票樣不相符的專用發(fā)票。

特殊行業(yè)特殊用品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有什么規(guī)定？一般企業(yè)用井屬于構(gòu)筑物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，油氣田企業(yè)生產(chǎn)用井不屬于不動產(chǎn)，屬于采油專用設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。