向居民個(gè)人收取的取暖費(fèi)繼續(xù)免增值稅？

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕11號）規(guī)定，自2009年～2010年供暖期期間，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。

免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定分別核算。對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，財(cái)稅〔2009〕11號文件明確了免稅收入比例的計(jì)算辦法，即根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅，向企業(yè)供暖則不屬于免稅范圍。但若向企業(yè)供熱，不可以免征的。對象不同，稅收待遇不同！

暖氣費(fèi)收入的稅務(wù)應(yīng)如何處理

一、直接以現(xiàn)金發(fā)放暖氣費(fèi)給職工個(gè)人的稅務(wù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等。同時(shí)國務(wù)院《關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定》(國務(wù)院令第519號)規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，單位以現(xiàn)金發(fā)放的形式給以職工個(gè)人作為福利的，應(yīng)并入職工個(gè)人發(fā)放月份的工資、薪金所得依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、供熱企業(yè)提供暖氣給職工使用的稅務(wù)處理

1、增值稅處理

供熱企業(yè)提供暖氣給職工使用的增值稅處理包括用于職工福利的自產(chǎn)暖氣和外購暖氣在增值稅的處理上兩方面。

(1)企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖是免增值稅的

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”，是視同銷售。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕11號文件規(guī)定，免征增值稅的采暖費(fèi)收入包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。基于此規(guī)定，供熱企業(yè)自產(chǎn)暖氣向本企業(yè)職工供暖，應(yīng)視同銷售，而且應(yīng)視同向職工收取了采暖費(fèi)，予以免征增值稅。當(dāng)然，生產(chǎn)這部分暖氣相應(yīng)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

(2)企業(yè)外購暖氣向本企業(yè)職工供暖符合一定條件的可以免增值稅

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”，因此，在相關(guān)的購銷合同中，應(yīng)明確購進(jìn)的暖氣是用于向職工供暖，符合該條件，供熱企業(yè)(銷售方)就可以免征增值稅，購買方將這部分暖氣用于職工福利，由于只能取得普通發(fā)票，其購進(jìn)暖氣就不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)供熱企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條同時(shí)規(guī)定，這里的購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。供熱企業(yè)生產(chǎn)的暖氣既有用于向居民供暖而免稅的，也有用于向非居民供暖而不免稅的，因此供熱企業(yè)2009年1月1日后購進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備，只要其生產(chǎn)的暖氣不是全部免稅的，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以全額抵扣。

2、企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。根據(jù)國稅函〔2008〕828號文件，屬于企業(yè)自產(chǎn)的暖氣，應(yīng)按同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

3、個(gè)人所得稅處理

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定》(國務(wù)院令第519號)的規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，無論是外購還是自產(chǎn)的暖氣，當(dāng)作為非貨幣性福利向職工供暖時(shí)，企業(yè)都應(yīng)將其參照市場價(jià)格并入職工所得繳納個(gè)人所得稅。

向居民個(gè)人收取的取暖費(fèi)繼續(xù)免增值稅？上文介紹了這個(gè)是繼續(xù)免征增值稅的，對于企業(yè)是不免征的，企業(yè)給職工提供暖氣也是不免征的，需要按照市場價(jià)格繳納個(gè)人所得稅，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計(jì)學(xué)堂的更新！