房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳所得稅如何記賬？

先按企業(yè)利潤計(jì)提：借：所得稅費(fèi)用　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

預(yù)繳時(shí)做

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條的規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)上，由于商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移和成本不能可靠計(jì)量等原因，預(yù)售房款不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作“預(yù)收賬款”處理。因此，國稅發(fā)〔2009〕31號文件第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際操作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開盤預(yù)售之前，會(huì)計(jì)上“主營業(yè)務(wù)收入”為0，而期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此利潤總額往往會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，也就是虧損。開盤預(yù)售時(shí)，一方面預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，另一方面允許彌補(bǔ)以前年度虧損，然后計(jì)算實(shí)際利潤額，繳納企業(yè)所得稅。

擴(kuò)展資料：

企業(yè)所得稅采取季度(月)預(yù)繳，年度匯算清繳的方法繳納。但房地產(chǎn)企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅，一直存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)以會(huì)計(jì)利潤額加上預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤減去以前年度待彌補(bǔ)虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)直接按照預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤額乘以適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。兩種觀點(diǎn)的存在，使廣大房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時(shí)無所適從。

首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因其開發(fā)產(chǎn)品周期長，并且存在對未完工產(chǎn)品——房屋預(yù)先進(jìn)行銷售，收取預(yù)收款現(xiàn)象。

因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

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