含有2種稅率的貨物的價外費用怎么處理

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。所以該納稅人應將該批貨物的價款及運輸費用按不同稅率分開核算，否則應全部按17%的稅率進行換算并計征銷項稅額。

價外費用如何進行稅會處理？

答：價外費用和價款合稱為增值稅的「銷售額」，它是增值稅銷項稅額或者應納稅額的計稅依據(jù)。價外費用和價款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說，不管價外費用是屬于什么性質(zhì)的收費，它都應當和價款選擇同一個稅目計繳增值稅，使用同一個編碼開具發(fā)票。

例 A向B銷售貨物一批，適用稅率為17%，合同約定的含稅價款117萬，因B延遲付款向A支付利息11.7萬元，則A收到的128.7萬元，應當全部按照17%計稅，開具發(fā)票時，選擇貨物對應的編碼，金額為110萬元，稅額為18.7萬元。

會計核算方面，筆者認為，不宜直接把銷售額全部計入營業(yè)收入，而應當根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務實質(zhì)進行職業(yè)判斷。

一般而言，價款部分可以計入主營業(yè)務收入，價外費用則應具體情況具體分析，如利息費用應沖減財務費用；違約金、賠償金、滯納金應計入營業(yè)外收入；代收、代墊款項應計入往來；包裝物租金等計入其他業(yè)務收入。

購買方作相反的會計處理。

上例中的價外費用對銷售方而言，實質(zhì)上屬于利息收入，應當沖減財務費用。

借：銀行存款 128.7萬元

貸：主營業(yè)務收入 100萬元

財務費用 10萬元

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）18.7萬元

購買方的處理為：

借：原材料 100萬元 

財務費用 10萬元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）18.7萬元

貸：銀行存款 128.7萬元

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