建筑業(yè)預(yù)繳增值稅分錄怎么寫?

某市區(qū)的甲建筑工程公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,2016年8月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù):

(1)甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程,工程結(jié)算價款為11100萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元,增值稅稅額為1100萬元.

(2)以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程,工程結(jié)算價款為1030萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元.

(3)承接乙公司億豪建筑工程項目,工程結(jié)算價款為2060萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元,億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前.

(4)購進工程物資1000萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明增值稅額170萬元;取得增值稅普通發(fā)票200萬元;甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元(購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進項稅額).

(5)甲公司自購的機械設(shè)備施工中發(fā)生油費等支付585萬元,取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元,增值稅稅額為85萬元.

(6)甲公司將暢達建筑工程分包給丙建筑公司,支付工程結(jié)算價款為222萬元,取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元,增值稅稅額為22萬元.

(7)甲公司購買一臺設(shè)備,增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元,增值稅額為17萬元.

(8)甲公司承包鴻達公司建筑工程項目,全部材料、設(shè)備、動力由鴻達公司自行采購.工程結(jié)算價款為3090萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元.

(9)甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元,發(fā)生運輸費100萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明增值稅稅額為11萬元.

要求:

1、做出業(yè)務(wù)(1)-業(yè)務(wù)(8)的會計分錄.

2、計算甲公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅.

案例解析:

1、要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會計分錄,就要計算出每筆業(yè)務(wù)的銷項稅額、進項稅額或進項稅額轉(zhuǎn)出金額等.業(yè)務(wù)(1):根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)第十五條第(2)款規(guī)定,提供建筑服務(wù),稅率為11%;《實施辦法》第二十三條規(guī)定,一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實施辦法》第二十二條規(guī)定,銷項稅額=銷售額×稅率.業(yè)務(wù)(1)銷項稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100萬元.

會計分錄為:

借:應(yīng)收帳款--翔源公司 11100

貸:工程結(jié)算 10000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1100

業(yè)務(wù)(2)是清包工方式,甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅.根據(jù)《實施辦法》第三十四條規(guī)定,簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額.應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;《實施辦法》第三十五條規(guī)定,簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%.業(yè)務(wù)(2)銷項稅額=1030÷(1+3%)×3%=30萬元.

會計分錄為:

借:應(yīng)收帳款--凱迪公司 1030

貸:工程結(jié)算 1000

應(yīng)交稅費-未交增值稅-簡易計稅方法 30

業(yè)務(wù)(3):《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目,甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅.銷項稅額=2060÷(1+3%)×3%=60萬元.

會計分錄為:

借:應(yīng)收帳款-乙公司 2060

貸:工程結(jié)算 2000

應(yīng)交稅費-未交增值稅-簡易計稅方法 60

業(yè)務(wù)(4):根據(jù)《實施辦法》第二十四條規(guī)定,進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額.業(yè)務(wù)(4)進項稅額=170萬元,取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額.《實施辦法》第三十條規(guī)定,已抵扣進項稅額的購進貨物,發(fā)生用于集體福利的購進貨物的,應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減.也就是做進項稅額轉(zhuǎn)出處理.

會計分錄為:

借:原材料 1000

原材料 200

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170

貸:銀行存款1370

借:在建工程-職工宿舍 117

貸:原材料 100

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17

業(yè)務(wù)(5):進項稅額=85萬元.會計分錄為:

借:機械作業(yè) 500

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85

貸:銀行存款 585

業(yè)務(wù)(6):進項稅額=22萬元.會計分錄為:

借:工程施工-暢達工程 200

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 22

貸:銀行存款 222

業(yè)務(wù)(7):進項稅額=17萬元.會計分錄為:

借:固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17

貸:銀行存款 117

業(yè)務(wù)(8):根據(jù)財稅〔2016〕36號文件有關(guān)規(guī)定,業(yè)務(wù)(8)是甲供工程,甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅.銷項稅額=3090÷(1+3%)×3%=90萬元

會計分錄為:

借:應(yīng)收帳款-鴻達公司 3090

貸:工程結(jié)算 3000

應(yīng)交稅費-未交增值稅-簡易計稅方法 90

業(yè)務(wù)(9):工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222÷(1+11%)×11%=22萬元;交通運輸服務(wù),稅率為11%,運費的進項稅額=100×11%=11萬元.

2、計算應(yīng)納增值稅

(1)一般計稅方法

銷項稅額=1100+22=1122萬元

進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元

進項稅額轉(zhuǎn)出=17萬元

應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元

(2)簡易計稅方法

應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬元

(3)甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬元.

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