減免所得稅如何進行賬務處理？

所得稅減免賬務處理

企業(yè)所得稅減免稅的會計處理，無論在理論界還是在會計實務操作中，都有不同的見解。（本文所稱減免稅，特指在稅率、稅基確定情況之下的稅款減免，主要包括日常稅收征管中的征前減免和各種退稅，不包括稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠以及抵繳稅款的會計處理。）

征前減免

征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免，企業(yè)無需實際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計算應納所得稅，待稅務機關審批之后再確認減免稅。

企業(yè)在計算應納所得稅時，借記“所得稅”，貸記“應交稅金———企業(yè)所得稅”；確認減免稅時，借記“應交稅金———企業(yè)所得稅”，貸記“所得稅”。

由于沖減了所得稅費用科目，在期末結轉賬務的時候，相應增加了企業(yè)期末賬面利潤（然后按照規(guī)定進行分配）或者減少了賬面虧損。

即征即退與先征后退

即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務機關申報納稅，稅務機關按照規(guī)定為企業(yè)當場辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報繳納所得稅后稅務機關再按照規(guī)定程序為企業(yè)辦理減免。

企業(yè)在計算應納所得稅的時候，借記“所得稅”，貸記“應交稅金———企業(yè)所得稅”；繳納稅款時，借記“應交稅金———企業(yè)所得稅”，貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目；確認減免稅收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。

由于沖減了所得稅費用科目，在期末結轉賬務的時候，相應增加了企業(yè)期末賬面利潤（然后按照規(guī)定進行分配）或者減少了賬面虧損，對企業(yè)稅后利潤產生了影響。

有指定用途的退稅

有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。

1、所得稅退稅款作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本———國家資本金”科目。

2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業(yè)發(fā)展再生產。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積———其他資本公積”科目。

3、所得稅退稅款作為專項用于某個項目、設備、特定人群的資金。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應交款———××部門”、“其他應付款———××項目”科目。使用的時候，借記“其他應付款———××項目”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

上述1－3項退稅均沒有對企業(yè)稅后利潤產生影響。

4、所得稅退稅款部分用于企業(yè)的發(fā)展、部分按照規(guī)定上交有關部門。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，按照金額分別貸記“資本公積———其他資本公積”、“其他應交款———××部門”。使用的時候，分別借記“其他應付款———××部門”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目

所得稅減免的會計處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規(guī)定的程序審批后才可以享受減免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸： 企業(yè)所得稅

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