違約金收入是否繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：其他收入。

《企業(yè)所得稅法》第六條第（九)項(xiàng)所稱其他收入，包括違約金收入等。

例如，2008年，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一筆貨物購銷合同，后乙企業(yè)違約，未能按約定時(shí)間交付貨物，給甲企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失，按照合同約定由乙企業(yè)支付甲企業(yè)違約金100萬元，甲企業(yè)對(duì)這筆賠償款如何處理？

甲企業(yè)應(yīng)將收到的違約金100萬元計(jì)入2008年的應(yīng)納稅所得額中，繳納企業(yè)所得稅。

注:違約金收入是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，對(duì)另 一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。對(duì)企業(yè)取得的違約金收入，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)違約金收入的處理是一致的，都要計(jì)入當(dāng)期利潤，一般無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

違約金

違約金是指按照當(dāng)事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當(dāng)事人違約的，應(yīng)向另一方支付的金錢。違約金的標(biāo)準(zhǔn)是金錢，但當(dāng)事人也可以約定違約金的標(biāo)的物為金錢以外的其他財(cái)產(chǎn)。違約金具有擔(dān)保債務(wù)履行的功效，又具有懲罰違約人和補(bǔ)償無過錯(cuò)一方當(dāng)事人所受損失的效果，因此有的國家將其作為合同擔(dān)保的措施之一，有的國家將其作為違反合同的責(zé)任承擔(dān)方式。

我國《合同法》對(duì)違約金的規(guī)定強(qiáng)調(diào)違約金補(bǔ)償性的理念，同時(shí)有限地承認(rèn)違約金的懲罰性。一方面，違約金的支付數(shù)額是“根據(jù)違約情況”確定的，即違約金的約定應(yīng)當(dāng)估計(jì)到一方違約而可能給另一方造成的損失，而不得約定與原來的損失不相稱的違約金數(shù)額。另一方面，如果當(dāng)事人約定的違約金的數(shù)額低于違約造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)增加，以使違約金與實(shí)際損失大體相當(dāng)。這明顯體現(xiàn)了違約金的補(bǔ)償性，將違約金作為一種違約救濟(jì)措施，既保護(hù)債權(quán)人的利益，又激勵(lì)當(dāng)事人積極大膽從事交易活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)。同時(shí)《合同法》第114條第2款又規(guī)定：“……約定的違約金過分高于實(shí)際損失的，當(dāng)事人可請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少?！奔匆话愀哂趯?shí)際損失則無權(quán)請(qǐng)求減少，這一方面是為了免除當(dāng)事人舉證的繁瑣，另一方面表明法律允許違約金在一定程度上大于損失，顯然大于部分具有對(duì)違約方的懲罰性。

由于違約金是當(dāng)事人通過約定而預(yù)先確定，并且違約金在彌補(bǔ)守約方損失的同時(shí)，還具有對(duì)違約方的懲罰作用，因此，筆者同意違約金具有擔(dān)保屬性的觀點(diǎn)。違約金既是一種責(zé)任形式，又是一種獨(dú)特的擔(dān)保合同履行的方式。在合同中約定了違約金，那么擬違約的一方就會(huì)衡量其違約的后果，如果約定了明顯具有懲罰性的違約金，尤其是違約金超過了因違約而帶來的利益時(shí)，任何一個(gè)理智的人都會(huì)在權(quán)衡利弊后選擇繼續(xù)履行合同。因此，違約金具有擔(dān)保屬性，且懲罰性越強(qiáng)，擔(dān)保效力越強(qiáng)。

違約金收入是否繳納企業(yè)所得稅？對(duì)企業(yè)取得的違約金收入，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)違約金收入的處理是一致的，都要計(jì)入當(dāng)期利潤，一般無須進(jìn)行納稅調(diào)整。