【2018研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算方法及實(shí)例解析】

據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕116
號(hào)文第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：(1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期
損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再 按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的
150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

【企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除案例】

舉例：某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤(rùn)是200萬，用于研發(fā)的費(fèi)用是100萬。問：該企業(yè)做加計(jì)扣除前后所需要繳納的企業(yè)所得稅為多少?

解：設(shè)企業(yè)做加計(jì)扣除前需要繳納的企業(yè)所得稅為A;企業(yè)做加計(jì)扣除后需要繳納的企業(yè)所得稅為B。

第一種：加計(jì)扣除前根據(jù)公示：A=利潤(rùn)*稅率推出：A=200*25%=50萬解析：這50萬元，即為該企業(yè)上一年所需要繳納的企業(yè)所得稅。

第二種：加計(jì)扣除后因研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除占比例的50%推出公示：B=(利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用*50%)*稅率推出：B=(200-100*50%)*25%　=(200-50)*25%=37.5萬

解析：這37.5萬元，即為該企業(yè)在做加計(jì)扣除之后，上一年所需要繳納的企業(yè)所得稅。END加計(jì)扣除增至75%后的算法13月5日，李克強(qiáng)總理在作政府工作報(bào)告時(shí)提出：科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所占比例由原來的50%，增至75%。

根據(jù)上面的例子和公示同樣算出：B=(利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用*75%)*稅率推出：B=(200-100*75%)*25%

=(200-75)*25%=31.25萬

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)具備哪些條件?

主要有兩個(gè)1、你的項(xiàng)目應(yīng)該是政府立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，這樣的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用才能加計(jì)扣除2.財(cái)務(wù)上要單獨(dú)記賬這些費(fèi)用，就是說要通過研發(fā)支出科目來核算

【不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的十一類情形】

一：非居民企業(yè)不得加計(jì)扣除

本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

二：核定征收企業(yè)不得加計(jì)扣除

本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

三：研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用未分別核算，劃分不清的不得加計(jì)扣除

企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

四：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除

特別事項(xiàng)的處理，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

五：不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍如下，不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

1.人員人工費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

六：超出人員人工費(fèi)用范圍的支出，不得加計(jì)扣除。

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計(jì)扣除。比如福利費(fèi)就不能加計(jì)扣除。

七：7個(gè)行業(yè)不得加計(jì)扣除

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

八：7類活動(dòng)不得加計(jì)扣除

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

九：允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用總額超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%部分不得加計(jì)扣除。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

十：委托研發(fā)項(xiàng)目，委托方研發(fā)費(fèi)用超出80%部分不得加計(jì)扣除。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

十一：其他不符合政策和條件的不得加計(jì)扣除的情形

1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

3.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。