企業(yè)稅納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)怎么納稅？

一、小規(guī)模納稅人銷售已使用過(guò)固定資產(chǎn)涉稅處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))第四條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷(1+3%);應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

例：2013年12月，某小規(guī)模納稅人將一臺(tái)已使用過(guò)的設(shè)備進(jìn)行了銷售，取得價(jià)款20600元。該小規(guī)模納稅人該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為20600÷(1+3%)×2%=400(元)。

二、一般納稅人銷售已使用過(guò)固定資產(chǎn)涉稅處理

(一)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條第二款規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))第四條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷(1+4%);應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2。

例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2008年1月購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得價(jià)款104000元。該納稅人該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為104000÷(1+4%)×4%÷2=2000(元)。

(二)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)。由于從2009年1月1日起增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)話細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條第一款規(guī)定，對(duì)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅。

例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2010年1月購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)銷售，取得價(jià)款117000元。該納稅人該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為117000÷(1+17%)×17%=17000(元)。

(三)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

例：某增值稅一般納稅人，2013年12月將一臺(tái)2009年10月購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅汽車轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款104000元。該納稅人該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為104000÷(1+4%)×4%÷2=2000(元)。

(四)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則視同銷售的情況。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;2、銷售代銷貨物;3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形，應(yīng)計(jì)征增值稅，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。同時(shí)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形還要區(qū)分固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)抵扣情況作具體判斷，選擇相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。

例：某生產(chǎn)企業(yè)將2011年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)設(shè)備一套無(wú)償調(diào)撥給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備無(wú)法確定銷售額，賬面凈值為100萬(wàn)元。該納稅人發(fā)生了無(wú)償贈(zèng)送行為，應(yīng)作視同銷售處理，由于沒有市場(chǎng)銷售價(jià)格，應(yīng)以賬面價(jià)值作為銷售額，同時(shí)該設(shè)備為已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按適用稅率計(jì)算增值稅，該納稅人應(yīng)納增值稅為100萬(wàn)×17%=17(萬(wàn)元)。

(五)納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。由于納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，如果按照適用稅率征收增值稅，明顯增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年1號(hào))明確此類情形可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

例：某增值稅小規(guī)模納稅人2011年1月購(gòu)入固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，該納稅人于2013年3月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2011年1月購(gòu)入的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為10400÷1.04×0.04×50%=200(元)。

(六)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年1號(hào))明確增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

例：某自來(lái)水公司，選擇簡(jiǎn)易辦法征收，2014年1月銷售2013年購(gòu)進(jìn)按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為10400÷1.04×0.04×50%=200(元)。

(七)購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，再次銷售涉稅處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，使用后再次銷售，要區(qū)分不同情況進(jìn)行涉稅處理。如果該固定資產(chǎn)首次進(jìn)入流通領(lǐng)域?yàn)?009年1月1日前的，由于沒有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，二次及二次以上流通，納稅人仍適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷(1+4%);應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2。如果取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)首次進(jìn)入流通領(lǐng)域?yàn)?009年1月1日以后已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，二次及二次以上流通則按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

(八)售后回租業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)涉稅處理。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此對(duì)于售后回租業(yè)務(wù)出售資產(chǎn)的行為不需要作增值稅稅務(wù)處理。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人固定資產(chǎn)涉稅處理

按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

例：某運(yùn)輸企業(yè)，2012年12月“營(yíng)改增”試點(diǎn)后認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2臺(tái)運(yùn)輸汽車轉(zhuǎn)讓，其中a汽車為試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)，銷售價(jià)款為10400元，b汽車為試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售價(jià)款為117000元，a汽車應(yīng)納增值稅為10400÷(1+4%)×4%÷2=200(元)，b汽車應(yīng)納增值稅為117000÷(1+17%)×17%=17000(元)。

企業(yè)稅納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)怎么納稅？上文小編介紹了這個(gè)是分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以及營(yíng)增改之后的試點(diǎn)納稅人等等不同的納稅人納稅點(diǎn)事不一樣的，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！