外商投資企業(yè)虛報虧損所得稅怎么處理？

一、關(guān)于企業(yè)虛報虧損稅務(wù)行政處罰問題，新修訂的《征管法》已作出明確規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)虛報虧損稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕102號）第一條規(guī)定應(yīng)停止執(zhí)行。

二、企業(yè)發(fā)生虛報虧損行為，凡構(gòu)成編造虛假的所得稅計稅依據(jù)的，分別以下情況，依照《征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)行政處罰：

（一）企業(yè)編造虛假的所得稅計稅依據(jù),在行為當(dāng)年或相關(guān)年度已實際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定其為偷稅行為，依照《征管法》第六十三條第一款規(guī)定處罰。

（二）若企業(yè)依法處于享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠年度、或者處于虧損年度，企業(yè)編造虛假的所得稅計稅依據(jù)未在行為當(dāng)年或相關(guān)年度實際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可按《征管法》第六十四條第一款規(guī)定處罰。

三、上條所述編造虛假的所得稅計稅依據(jù)包括企業(yè)通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、計帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，而少報或不報應(yīng)納稅所得額或者多報虧損額。

四、在查處企業(yè)編造虛假的所得稅計稅依據(jù)案件中，無論是按《征管法》第六十三條第一款規(guī)定處罰；還是按《征管法》第六十四條第一款規(guī)定處罰，有關(guān)年度的應(yīng)納稅所得額、獲利年度以及減免稅額的計算和調(diào)整問題，仍應(yīng)按國稅發(fā)〔1997〕102號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

外商投資企業(yè)股權(quán)重組所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理？

在股份制企業(yè)中，股權(quán)重組是常見的一種重組類型。外商投資企業(yè)股權(quán)重組所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理？的小編整理了相關(guān)法律知識，請閱讀下面的文章了解。

案例簡介：

甲公司和某外國企業(yè)于1999年共同投資設(shè)立一生產(chǎn)性外商投資企業(yè)乙公司，乙公司實收資本總額2000萬元，其中，中方1200萬元(貨幣資金800萬元，不動產(chǎn)評估作價400萬元)，外方800萬元，中外方比例為60%：40%。乙企業(yè)于2000年進(jìn)入獲利年度，所得稅稅率適用30%，地方所得稅稅率3%。

2002年11月30日乙公司進(jìn)行股權(quán)重組。重組日乙公司資產(chǎn)總額8000萬元，負(fù)債總額5000萬元，凈資產(chǎn)3000萬元。經(jīng)過評估，乙公司資產(chǎn)增值500萬元，并按評估后的價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬面價值，調(diào)整后凈資產(chǎn)為3500萬元。股權(quán)重組協(xié)議規(guī)定，丙公司出資2500萬元收購甲公司擁有的乙公司60%的股權(quán)，同時出資625萬元收購?fù)鈬髽I(yè)擁有的乙公司15%的股權(quán)。2002年乙公司實現(xiàn)會計利潤700萬元。

1.計算甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時應(yīng)納營業(yè)稅額；

2.不考慮其他納稅調(diào)整因素，計算乙公司2002年度應(yīng)納所得稅額(資產(chǎn)計價處理采用綜合調(diào)整法)；

3.計算外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)應(yīng)納所得稅額。

法律解讀：

1.按照《營業(yè)稅稅目注釋》(試行稿)(國稅發(fā)[1993]149號)中“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”等稅目的規(guī)定，若被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是股東原以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股而形成的，無論是一次轉(zhuǎn)讓還是分次轉(zhuǎn)讓，都依其投資入股時評估入賬價值按“銷售不動產(chǎn)”或“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)

注：財稅[2002]191號文件規(guī)定，從2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對投資方在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時也不再征收營業(yè)稅。

2.乙公司股權(quán)重組后，外方資本為25%(40%-15%)，仍適用外商投資企業(yè)的有關(guān)法律、法規(guī)。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》(國稅發(fā)[1997]71號)，股權(quán)重組后，企業(yè)不得按為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等項目進(jìn)行評估的價值，調(diào)整其各項資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的賬面價值。凡企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應(yīng)在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，按照據(jù)實逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500萬元÷10年÷12月/年×1月=4.17(萬元)

企業(yè)按照稅法及其實施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

乙公司2000年進(jìn)入獲利年度，2000年、2001年免征所得稅，2002年減半征收企業(yè)所得稅，地方所得稅全額征收。

應(yīng)納稅所得額=700+4.17=704.17(萬元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=704.17×30%÷2=105.63(萬元)

應(yīng)納地方所得稅=704.17×3%=21.13(萬元)

應(yīng)納所得稅額合計=105.63+21.13=126.76(萬元)

3.國稅發(fā)[1997]71號文件規(guī)定，外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)擁有的股權(quán)所取得的收益，依20%的稅率繳納預(yù)提所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)成本價是指，股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。

乙公司凈資產(chǎn)3500萬元中，外國企業(yè)擁有留存收益金額=(3500-2000)×40%=600(萬元)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價=轉(zhuǎn)讓收入-外國企業(yè)擁有留存收益金額=625-600÷40%×15%=625-225=400(萬元)

股權(quán)成本價=800÷40%×15%=300(萬元)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價=400-300=100(萬元)

外國企業(yè)應(yīng)納預(yù)提所得稅(乙公司負(fù)責(zé)代扣代繳)=100×20%=20(萬元)

外商投資企業(yè)虛報虧損所得稅怎么處理？上文小編介紹了有四個處罰形式，每個處罰形式針對具體的情況要看嚴(yán)不嚴(yán)重，對此大家還有疑問的，可以點擊窗口咨詢我們的在線老師答疑，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！