贈(zèng)品發(fā)票的開(kāi)具及稅務(wù)處理怎么做

  商家有義務(wù)向消費(fèi)者提供贈(zèng)品的發(fā)票，可以不給贈(zèng)品開(kāi)具單獨(dú)的發(fā)票，可將贈(zèng)品與消費(fèi)者購(gòu)買的產(chǎn)品開(kāi)在同一張發(fā)票上，同時(shí)還要注明贈(zèng)品的名稱與價(jià)格等信息。按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，商家在銷售商品的同時(shí)，贈(zèng)予消費(fèi)者的贈(zèng)品不涉及增值稅，但是消費(fèi)者購(gòu)買商品的價(jià)格中已經(jīng)包含了贈(zèng)品的成本，那么商家提供的贈(zèng)品理應(yīng)享受相應(yīng)的“三包”服務(wù)。如果商家拒絕為贈(zèng)品開(kāi)具發(fā)票，消費(fèi)者可撥打熱線進(jìn)行投訴。

  購(gòu)物贈(zèng)品的處理

  “購(gòu)物贈(zèng)品”的贈(zèng)予與一般的無(wú)償贈(zèng)送不同，屬于利用消費(fèi)者心理進(jìn)行變相促銷，這種贈(zèng)予的前提是消費(fèi)者付款購(gòu)物才能得到贈(zèng)品，贈(zèng)品也應(yīng)被視為經(jīng)營(yíng)者提供的商品。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”的規(guī)定，商家銷售商品包括贈(zèng)品對(duì)索取發(fā)票的都應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。

  購(gòu)物贈(zèng)品與企業(yè)銷售行為直接相關(guān)，在銷售商品同時(shí)贈(zèng)送物品是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。正常情況下企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))關(guān)于企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈(zèng)的規(guī)定，將總銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，計(jì)繳所得稅。

  增值稅從整體價(jià)值鏈角度來(lái)看屬于折扣銷售行為，應(yīng)以企業(yè)銷售活動(dòng)取得的收入為準(zhǔn)征收增值稅，不產(chǎn)生除取得收入以外的增值稅負(fù)擔(dān)，可以有以下兩種開(kāi)票方式。

  一是將贈(zèng)品實(shí)際價(jià)值與商品一同計(jì)價(jià)，再將贈(zèng)品價(jià)格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。對(duì)此《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))進(jìn)一步明確國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文件規(guī)定的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，具體是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

  例：A公司平時(shí)銷售某型號(hào)彩電不含稅價(jià)格2500元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為不含稅價(jià)格2100元/臺(tái)，正常情況下銷售一臺(tái)電視機(jī)應(yīng)納增值稅=2500×17%-2100×17%=68元;應(yīng)納稅所得額=2500-2100=400元，企業(yè)所得稅按25%稅率計(jì)算稅款為100元?，F(xiàn)開(kāi)展促銷活動(dòng)，客戶按2500元/臺(tái)購(gòu)買該型號(hào)彩電一臺(tái)，附送一臺(tái)電磁爐，該電磁爐不含稅銷售價(jià)格為230元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為不含稅180元/臺(tái)。

  在發(fā)票“金額”欄注明折扣額，即發(fā)票上分別開(kāi)具電視機(jī)2500元、電磁爐230元，再在發(fā)票的金額欄注明折扣金額230元，取得不含稅銷售收入2500元。

  二是在開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)，借鑒《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第三條的規(guī)定，在開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)，將贈(zèng)品和商品總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)贈(zèng)品和商品的銷售收入，按總的銷售金額征收增值稅。

  即在發(fā)票上分別開(kāi)具電視機(jī)2290元﹝2500×2500÷(2500+230)﹞、電磁爐210元﹝2500×230÷(2500+230)﹞，合計(jì)取得不含稅銷售收入2500元。

  上述兩種開(kāi)票方式下，A公司銷售一臺(tái)電視機(jī)附送一臺(tái)電磁爐增值稅銷項(xiàng)稅為425元(2500×17%)，進(jìn)項(xiàng)稅=2100×17%+180×17%=387.6元，應(yīng)納增值稅37.4元;企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=2500-2100-180=220元，按25%稅率計(jì)算的稅款為55元。

  客戶取得的贈(zèng)品電磁爐，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅﹝2011﹞50號(hào))的規(guī)定，不予征收個(gè)人所得稅。

  贈(zèng)品發(fā)票的開(kāi)具及稅務(wù)處理怎么做?如果公司要求贈(zèng)品是不開(kāi)發(fā)票，必須要提前告知消費(fèi)者。在處理贈(zèng)品稅務(wù)上如果覺(jué)得個(gè)人遇到了比較大的壓力，不知道該怎么做可以通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)一步的了解相關(guān)內(nèi)容。