建筑施工企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模的增值稅核算和發(fā)票管理有著很大的區(qū)別。鐵蛋老師一般是站在一般納稅人的角度講解增值稅核算和發(fā)票管理，忽略了小規(guī)模納稅人，今天就通過(guò)這篇文章來(lái)比較一下二者的區(qū)別。

一、增值稅科目的設(shè)置以及核算

1、建筑企業(yè)一般納稅人

根據(jù)財(cái)稅2016年22號(hào)文，關(guān)于增值稅核算的規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”下應(yīng)該設(shè)置10個(gè)二級(jí)科目分別是：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅。一般建筑企業(yè)能用到的就前面7個(gè)。其中應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅主要用于一般計(jì)稅項(xiàng)目核算。

在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下再設(shè)10個(gè)三級(jí)明細(xì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。建筑企業(yè)常用的主要有：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二級(jí)科目中待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅為營(yíng)改增后新增加。

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，主要用于建筑企業(yè)一般納稅人取得專票尚未認(rèn)證時(shí)使用。

例1：采購(gòu)一批原材料，取得專票當(dāng)月未認(rèn)證：

借：原材料 100萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

發(fā)票認(rèn)證時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬(wàn)

待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，主要用于已經(jīng)確認(rèn)工程量計(jì)價(jià)單，尚未開(kāi)具發(fā)票的賬務(wù)處理時(shí)使用。

例2：當(dāng)月收到甲方確認(rèn)的工程量計(jì)價(jià)含稅價(jià)1110萬(wàn)，該項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目，未開(kāi)具發(fā)票，款項(xiàng)未收。

借：應(yīng)收賬款 1110萬(wàn)

貸：工程結(jié)算 1000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 110萬(wàn)

次月向甲方開(kāi)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 110萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 110萬(wàn)

簡(jiǎn)易計(jì)稅：用于建筑企業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目使用，貸方核算應(yīng)繳納的總包稅額(銷項(xiàng))，借方核算可差額扣除的分包稅額(進(jìn)項(xiàng))，當(dāng)期出現(xiàn)貸方余額為當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，若余額在借方表示當(dāng)月可差額扣除的分包稅額大于總包稅額，當(dāng)月開(kāi)票預(yù)交增值稅為0。

2、建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人

建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人，在增值稅科目方面設(shè)置十分簡(jiǎn)單，只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)一個(gè)二級(jí)明細(xì)“應(yīng)交增值稅”。應(yīng)交增值稅的貸方核算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)，借方核算可以差額扣除的的稅額和繳納使用。

例4：建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款 103萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 3萬(wàn)

申報(bào)繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 3萬(wàn)

貸：銀行存款 3萬(wàn)

二、增值稅發(fā)票管理及繳納計(jì)算

(1)建筑企業(yè)一般納稅人

建筑企業(yè)一般納稅人的一般計(jì)稅項(xiàng)目在價(jià)稅合計(jì)數(shù)一樣的情況下，應(yīng)該全部取得增值稅專用發(fā)票，充分抵扣、及時(shí)抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目盡可能不要取得專票，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣必須做轉(zhuǎn)出，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目盡量不要取得增值稅專用發(fā)票，否則徒增財(cái)務(wù)人員完成認(rèn)證轉(zhuǎn)出這一道手續(xù)。

建筑企業(yè)一般納稅人的一般計(jì)稅項(xiàng)目稅率為11%，取得的增值稅專票無(wú)論誰(shuí)為3%、6%、5%、11%、17%只要符合進(jìn)項(xiàng)抵扣要求，就可以全部抵扣，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+進(jìn)轉(zhuǎn)出-預(yù)交。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目稅率為3%，取得的增值稅專用票無(wú)論稅率為多少，均不得抵扣，但是取得分包普票可以差額扣除。應(yīng)交增值稅=(總包價(jià)款-分包價(jià)款)/1.03*3%。取得的分包發(fā)票無(wú)論稅率為3%還是11%，計(jì)稅基礎(chǔ)均按照(總包價(jià)款-分包價(jià)款/1.03計(jì)算。

(2)建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人

建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人不能取得增值稅專用發(fā)票，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人無(wú)法抵扣，取得增值稅專票沒(méi)有意義。既無(wú)需價(jià)稅分離，也沒(méi)法認(rèn)證抵扣，取得增值稅專票只能當(dāng)普票使用。

建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅率為3%，應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*3%，取得專票不能抵扣。