外國(guó)企業(yè)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧如何納稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第89、90、91、92條規(guī)定。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

外國(guó)企業(yè)如何在國(guó)內(nèi)繳企業(yè)所得稅呢？

外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，所設(shè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，選定的合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn);所設(shè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上省區(qū)的，選定的合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

所選定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)對(duì)其他各企業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任，并設(shè)有完整的賬冊(cè)、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。

對(duì)合并申報(bào)所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，若有使用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如果營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按照由盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所選用的稅率納稅。其彌補(bǔ)虧損的數(shù)額應(yīng)按照為虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所用的稅率納稅。

現(xiàn)舉例如下：

　　某外國(guó)公司，在中國(guó)的內(nèi)地和特區(qū)分別設(shè)有甲、乙兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，甲營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)具備稅法規(guī)定的合并申報(bào)條件，30%，特區(qū)企業(yè)所得稅稅率為15%.（1）1999年兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利100萬(wàn)元，乙機(jī)構(gòu)盈利80萬(wàn)元。在匯總申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)該分別按不同的稅率計(jì)算納稅。

　　其應(yīng)納稅額為：甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=100×30%=30萬(wàn)元，乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=80×15%=12萬(wàn)元，該外國(guó)公司在中國(guó)的兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)共應(yīng)繳納所得稅42萬(wàn)元。

　?。?）2000年上述兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利80萬(wàn)元，乙機(jī)構(gòu)50萬(wàn)元。盈虧相抵后，該外國(guó)公司尚盈利30萬(wàn)元，其余額應(yīng)按盈利的甲機(jī)構(gòu)所適用的稅率計(jì)算納稅。2000年該公司應(yīng)納稅額為9萬(wàn)元，即：（80-50）×30%=9萬(wàn)元。

　?。?）2001年上述兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況是：甲機(jī)構(gòu)盈利60萬(wàn)元，乙機(jī)構(gòu)盈利80萬(wàn)元。在合并計(jì)算2001年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將乙機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)上年度的虧損后，按適用的稅率計(jì)算納稅，其彌補(bǔ)額按甲機(jī)構(gòu)適用的稅率計(jì)算納稅。2001年應(yīng)納稅額為：（乙機(jī)構(gòu)盈利80萬(wàn)元-彌補(bǔ)上年虧損50萬(wàn)元）×適用稅率15%=4.5萬(wàn)元。乙機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)上年度虧損額50萬(wàn)元×甲機(jī)構(gòu)所適用的稅率30%=15萬(wàn)元，甲機(jī)構(gòu)盈利60萬(wàn)元×適用稅率30%=18萬(wàn)元，2001年該公司在中國(guó)的兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額37.5萬(wàn)元（4.5 15 18=37.5萬(wàn)元）。

外國(guó)企業(yè)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧如何納稅？看完上面的文章，相信大家對(duì)外國(guó)企業(yè)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的納稅情況有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)為企業(yè)服務(wù)。如果還有想要咨詢的問(wèn)題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。