境外發(fā)生的安裝勞務(wù)是否屬于增值稅的應(yīng)稅范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第一條規(guī)定，境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，在上文明確的境外單位和個人向境內(nèi)銷售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)（包括無形資產(chǎn)）的情形中，評級及咨詢服務(wù)不在列舉之內(nèi)，屬于在境內(nèi)提供服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。境外發(fā)債支付的利息屬于購買方在境內(nèi)，也應(yīng)繳納增值稅。貴公司為增值稅扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳增值稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

……

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述規(guī)定，勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地原則判斷，評級及咨詢完全在境外發(fā)生的，不繳納企業(yè)所得稅。但利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，境外企業(yè)取得利息所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得，需要繳納中國的預(yù)提所得稅。貴公司是債券發(fā)行方，向購買債券的境外企業(yè)直接支付利息，是企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。

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