關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金不收利息是否要繳納增值稅

答：營(yíng)改增后，單位之間無(wú)償借款，視同銷售繳納增值稅。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：

無(wú)償借款給企業(yè)使用,不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按貸款服務(wù)繳納增值稅,利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)算。

增值稅處理

1. 非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借產(chǎn)生的使用價(jià)值。

(一)企業(yè)集團(tuán)從銀行借入資金，然后調(diào)撥給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，后由集團(tuán)公司統(tǒng)一歸還。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第十九項(xiàng)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)指：

(1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

(二)企業(yè)用自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。

企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，從實(shí)踐中看，又可分為有償和無(wú)償兩類。有償使用時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用并收取利息，應(yīng)視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所收取的利息應(yīng)按6%繳納增值稅。

企業(yè)將自有資金無(wú)償提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為應(yīng)按照上述規(guī)定繳納增值稅。

同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

(三)企業(yè)向個(gè)人股東拆借資金的利息管理。

企業(yè)向個(gè)人股東拆借資金也可分為有償和無(wú)償。對(duì)于有償使用，同上述(二)規(guī)定，視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所收取的利息應(yīng)按6%繳納增值稅。無(wú)償使用時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第十四條視同銷售的規(guī)定中，出借方?jīng)]有包括“個(gè)人”。因此，企業(yè)向個(gè)人股東無(wú)償拆借資金，不需要繳納增值稅。

(四)視同銷售服務(wù)(使用資金)價(jià)格管理。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(1)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

2. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，是一種購(gòu)銷行為。如果是在正常的購(gòu)銷合同信用期內(nèi)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間占用資金，不是增值稅征收范圍，不屬于無(wú)償提供資金使用，只是購(gòu)銷合同發(fā)生效力的一項(xiàng)條件。如果應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的占用，超過(guò)正常合同規(guī)定的信用期，又沒(méi)有其他不可抗力發(fā)生(如負(fù)債方倒閉等引發(fā)資金困難)，應(yīng)屬于“提供資金使用范疇”，需按“無(wú)償提供資金服務(wù)”繳納增值稅。

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