可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理

一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)

在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在投資分類(lèi)上，引進(jìn)了金融工具的概念，并采用按金融工具的屬性進(jìn)行分類(lèi)的方法。將可供出售金融資產(chǎn)定義為，初始確認(rèn)時(shí)被指定的可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

注意：可供出售金融資產(chǎn)可以是股票，也可以是債券。

二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

與以往以歷史成本計(jì)價(jià)明顯不同的是，新準(zhǔn)則下可供出售金融資產(chǎn)，要求按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)確認(rèn)。

1．股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和）

       應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

       貸：銀行存款等

2．債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

                                   ——利息調(diào)整（有可能在貸方）

       應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

       貸：銀行存款等。

三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，作為投資收益核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，并非如交易性金融資產(chǎn)那樣計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益。同時(shí)，對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，若有客觀證據(jù)表明其確實(shí)發(fā)生減值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且在合理情況下，其簡(jiǎn)直是可以轉(zhuǎn)回的。

1．股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

       貸：其他綜合收益（如果公允價(jià)值下降，則是相反的分錄）

2．債券投資（首先計(jì)算攤余成本，然后再調(diào)整到公允價(jià)值）

借：應(yīng)收利息

       可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（也可能在貸方）

       貸：投資收益

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

        貸：其他綜合收益（如果公允價(jià)值下降，則是相反的分錄）

四、可供出售金融資產(chǎn)的處置

1．收到的金額跟“可供出售金融資產(chǎn)”賬面金額的差額計(jì)入“投資收益”。

借：銀行存款等

       貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

              投資收益（賣(mài)虧了，在借方）

2．將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

借：其他綜合收益（有可能在貸方）

       貸：投資收益。

這里要說(shuō)明一下，因?yàn)椤捌渌C合收益”是權(quán)益類(lèi)科目，所以實(shí)務(wù)中轉(zhuǎn)入到“投資收益”是會(huì)影響損益的金額的。

在舊的準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間，公允價(jià)值的變動(dòng)是分情況處理的：損失的計(jì)入當(dāng)期損益；收益的則不做處理。而新的準(zhǔn)則中公允價(jià)值的變動(dòng)，無(wú)論是損失還是收益都計(jì)入所有者權(quán)益，更加符合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中真實(shí)性原則。這一點(diǎn)財(cái)務(wù)小伙伴們一定要謹(jǐn)慎處理。

可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做？通過(guò)上文，大家了解可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理，以及相關(guān)核算科目的變化。如果大家對(duì)可供出售金融資產(chǎn)或其他的問(wèn)題還有疑惑，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂的官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。