在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費(fèi)范圍如何確定

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

  (一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)(放心保)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

  (二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

  (三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定發(fā)生的福利費(fèi)開(kāi)支，與上述文件規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

  職工福利費(fèi)的稅前扣除是否需要合法票據(jù)

  長(zhǎng)期以來(lái)，許多會(huì)計(jì)同仁認(rèn)為，在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費(fèi)是留給企業(yè)的自主權(quán)(新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支)，稅務(wù)稽查人員一般忽略企業(yè)列支的職工福利費(fèi)有沒(méi)有合法票據(jù)。那么，企業(yè)列支的職工福利費(fèi)到底要不要合法票據(jù)呢?

  稅法的“合理性”強(qiáng)調(diào)的是對(duì)可稅前扣除的項(xiàng)目應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，須要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷(xiāo)憑據(jù)。企業(yè)今后務(wù)必改變觀念，凡是發(fā)生的從外部購(gòu)進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務(wù)稽查人員在納稅檢查時(shí)，也要改變觀念，對(duì)即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支的職工福利費(fèi)，也應(yīng)仔細(xì)檢查其有無(wú)合法的列支票據(jù)。

  企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出往往無(wú)法取得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審核的人員還是對(duì)稅務(wù)稽查人員，應(yīng)主要關(guān)注和審查支出的合理性和真實(shí)性，不拘泥于合法憑據(jù)的表面形式。

  還必須注意的是，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費(fèi)中列支，但至次年度才取得相關(guān)支出的合法報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)能否在當(dāng)年度稅前扣除的問(wèn)題，盡管新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》等均未明確，但筆者認(rèn)為，只要企業(yè)能夠在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前(五月底)取得相關(guān)合法報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)，就應(yīng)該允許其在當(dāng)年度稅前扣除，否則需進(jìn)行納稅調(diào)整。

  在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費(fèi)范圍如何確定?如果職工福利費(fèi)超過(guò)了企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，也需要按照相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。具體企業(yè)所得稅繳納的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)也有詳細(xì)的介紹。