科技三項費用可以稅前扣除嗎

在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）等規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金（企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。）凡同時符合以下三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，并且所撥入資金用于研發(fā)所發(fā)生的支出不得享受加計扣除。

但企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金但不符合上述三個條件的，應作為企業(yè)所得稅應稅收入，相應用于支出所形成的費用，允許稅前扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷允許稅前扣除，并且撥入資金用于研發(fā)所發(fā)生的費用允許加計扣除。

財政撥入的科技三項經(jīng)費應當如何會計處理?

財政部、國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委、國家科委關于印發(fā)《科技三項費用管理辦法(試行） 》的通知(財工字〔1996〕44號)第一條規(guī)定:“科技三項費用是指國家為支持科技事業(yè)發(fā)展而設立的新產(chǎn)品試制費、中間試驗費和重大科研項目補助費。科技三項費用是國家財政 科技撥款的重要組成部分，是實施中央和地方各級重點科技計劃項目的重要資金來源?！钡谒臈l規(guī)定:“科技三項費用由中央和地方財政預算按年度統(tǒng)籌安排，主要用于國家各類科研 院所、高等院校及國有企業(yè)承擔的國家和地方重點科技計劃項目?！?/p>

在會計處理上，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 16 號--政府補助》應用指南規(guī)定，財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。財政部門撥付給你公司財政性資金屬于技術改造的專項資金，用于開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。《企業(yè)會計準則第16號--政府補助(2006))》第七條規(guī)定，與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。第八條規(guī)定，與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理:(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。 因此，貴公司收到財政撥款的科技三項費用應視與資產(chǎn)還是收益相關的政府補助，按上述規(guī)定核算。新會計準則應用指南指出，企業(yè)取得的財政補助最終是要計入當期損益(營業(yè)外收入)。

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