科技服務企業(yè)收入確認應注意什么

一、會計準則對提供勞務收入確認的要求

 《企業(yè)會計準則第14號——收入》指出，提供勞務收入的確認，應滿足兩個條件：*9，提供勞務收入的金額能夠可靠計量。對于科技服務企業(yè)，一般看是否簽訂了合同或者協(xié)議。如果簽訂了合同或者協(xié)議，則可認為其金額是能夠可靠計量的。第二，相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。對于科技服務企業(yè)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，一般要看客戶的信譽、企業(yè)的以前經(jīng)驗估計和雙方是否就結算方式和期限達成合同或者條款等因素，綜合進行判斷。 

若同時滿足上述兩個條件，則可以采用完工百分比法來進行收入的計量。根據(jù)CAS 14的規(guī)定，完工百分比法在具體運用時可以選用以下三種方法：①已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)的測量師對提供的勞務進行測量，并按照一定的計算方法確定勞務交易的完工程度。②計算已提供勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務的交易完工程度。③計算已發(fā)生成本占估計總成本的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定交易的完工程度。這三種方法每種都有其適用的具體情況。從企業(yè)的角度看，在提供的服務是跨年的情況下，分段確認收入、成本能夠更準確及時地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。 

二、實務中對勞務結果的可靠估計 

采用完工百分比法確認提供勞務收入的前提是“提供勞務交易的結果能夠可靠估計”。對此應如何界定呢?筆者認為，要以謹慎性原則為前提，判斷的依據(jù)一般看合同或者協(xié)議，有些合同或者協(xié)議中會很明確地約定服務提供過程中的階段性交付，或者召開評審會，或者由獨立的第三方介入對服務的進度予以確認。經(jīng)過這些程序，表明項目的階段風險已經(jīng)轉移、勞務的部分結果能夠可靠估計，因此可以根據(jù)項目的具體進度確定收入和結轉相應的成本。 

實務中，不是每個合同或者協(xié)議都有明確規(guī)定的，如果遇到合同約定不明確的情況，就存在一個會計人員職業(yè)判斷的問題。會計人員可以根據(jù)公司的相關業(yè)務部門或項目管理部門對勞務的全部或部分結果的執(zhí)行情況，并在服務進行到某些可觀測到的關鍵的時間節(jié)點上進行會計估計。具體觀測的時間節(jié)點有三個：①收到客戶的付款時。除了預付款外，客戶的付款一般與項目的完工進度直接相聯(lián)系。收到客戶的款項時，項目的經(jīng)濟利益已經(jīng)確定流入到企業(yè)，項目的風險也基本轉移，因此可以確定收入。②向客戶開具發(fā)票時。開票如果相當于收款和項目交付或者部分交付，則此時可確認收入。③年終決算時。年終結算時一般會對所有項目進行整理，這時候就要對項目的進度和結果進行判斷和估計，并確定是否可以確認相關的收入、結轉項目已發(fā)生的成本。 

對科技服務企業(yè)項目結果的估計，需要保持相應的謹慎性，主要應關注“應收賬款”和“勞務成本”這兩個賬戶?？萍挤掌髽I(yè)采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按照確定的提供勞務收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。結轉勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。值得注意的是，如果發(fā)現(xiàn)應收賬款與收入不配比時，則需要關注確認的收入是否滿足確認條件。 

另外，還需要經(jīng)常性地檢查“勞務成本”科目，如果項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，則要適時地轉入成本，避免企業(yè)出現(xiàn)不良資產(chǎn)。此時，企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本是否能夠得到補償，分別進行會計處理：當已發(fā)生的勞務能夠得到補償時，應按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀敬_認勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的成本;當預計的勞務成本全部不能得到補償時，應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。

高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對象 

研究開發(fā)范圍：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。 

 項目領域范圍：研究開發(fā)活動必須是從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。 

 適用對象范圍：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。

會計學堂小編認為，由于科技服務企業(yè)的特殊性，再加之科技服務企業(yè)一般以中小企業(yè)為主，項目總成本通常難以確切估計。在確認收入時，其方法也不是一成不變的，要根據(jù)不同項目的具體情況采用不同的方法來確認。