委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）的第一條規(guī)定：“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況?！?/p>

2018年A企業(yè)委托境外B企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件，且符合獨(dú)立交易原則，研發(fā)活動(dòng)未形成無形資產(chǎn)，A企業(yè)支付B企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬元。

1、假設(shè)A企業(yè)2018年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為180萬元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元（100 X 80%＝80萬元）未超過180萬元的三分之二（120萬元），所以A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%＝60萬元。

2、假設(shè)A企業(yè)2018年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元（100 X 80%＝80萬元）超過90萬元的三分之二（60萬元），所以A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%＝45萬元。

那么，享受上述稅收政策，還有什么應(yīng)該要注意的呢？

1.委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不能享受上述優(yōu)惠；

2.實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定；

3.應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行；

4. 企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（一）企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；

（二）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（六）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

哪些費(fèi)用可以用作企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

可以用作企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍包括以下幾點(diǎn)：

1.人員人工費(fèi)用：直接參與研究開發(fā)的工作人員的薪金、五險(xiǎn)一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用：研發(fā)過程中必然會(huì)有投入材料燃料動(dòng)力，使用儀器設(shè)別維修檢修費(fèi)用，使用的儀器設(shè)備通過經(jīng)營(yíng)租賃，向外租入的租金費(fèi)用；

3.折舊費(fèi)用：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)；

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

5.“三新”費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)：企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用：研究開發(fā)過程中需要一些技術(shù)圖書翻譯的費(fèi)用，鑒定咨詢的費(fèi)用，后期注冊(cè)成專利權(quán)所需要的費(fèi)用等。

會(huì)計(jì)學(xué)堂本文就委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除與那些研發(fā)費(fèi)用可以用作企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除做了詳細(xì)解讀。希望可以讓你加深對(duì)此問題的了解并得到想要的答案。