建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)行為有什么涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

答：

掛靠行為是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明？

對(duì)于掛靠的納稅主體，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。這個(gè)規(guī)定需要注意兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是承包、承租和掛靠雖然成因不同，但在納稅主體處理上統(tǒng)一；二是看以誰(shuí)的名義經(jīng)營(yíng)，就以誰(shuí)作為納稅主體。

掛靠相關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是，掛靠人的收益如何繳稅？通常情況下，掛靠方和被掛靠方約定被掛靠方取得管理費(fèi)性質(zhì)的固定收益，而項(xiàng)目的剩余收益由掛靠方取得。關(guān)于掛靠方自然人取得這部分剩余收益的繳稅問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕179號(hào)）規(guī)定，承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

可見(jiàn)，稅法對(duì)于掛靠行為的涉稅界定是較為清晰的。但實(shí)務(wù)中，幾乎所有的掛靠行為均采用私下操作方式，也就是向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞了掛靠模式，統(tǒng)一以被掛靠方名義面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)。這就使得掛靠情況變得十分復(fù)雜，加上實(shí)際操作中雙方對(duì)各自權(quán)利義務(wù)的不同界定和風(fēng)險(xiǎn)的不同劃分，導(dǎo)致掛靠成為一個(gè)財(cái)稅爭(zhēng)議問(wèn)題。

被掛靠方是否向掛靠方提供了賬戶(hù)？

第一，被掛靠方施工企業(yè)向掛靠方自然人提供了日常經(jīng)營(yíng)賬戶(hù)。這種情況下，項(xiàng)目建設(shè)單位向被掛靠施工單位賬戶(hù)支付相關(guān)款項(xiàng)，再?gòu)脑摻?jīng)營(yíng)賬戶(hù)流向供應(yīng)商、合作方賬戶(hù)，完成較為規(guī)范的現(xiàn)金流循環(huán)。但由于日常經(jīng)營(yíng)賬戶(hù)在被掛靠方控制之中，掛靠方自然人的資金流要受到被掛靠方財(cái)務(wù)的嚴(yán)格監(jiān)管，而很多時(shí)候，這種監(jiān)管是以犧牲效率為代價(jià)的。

第二，被掛靠方施工企業(yè)向掛靠方自然人提供了單獨(dú)的項(xiàng)目部臨時(shí)賬戶(hù)，且該賬戶(hù)由掛靠方自然人實(shí)際控制。這種情況下的賬戶(hù)雖然也是被掛靠方名義開(kāi)設(shè)，但完全交由掛靠方自然人控制，規(guī)范的現(xiàn)金流循環(huán)依然可以實(shí)現(xiàn)，但被掛靠方施工企業(yè)的監(jiān)管較弱，風(fēng)險(xiǎn)較大，而相反，掛靠方自然人擁有較大的自主權(quán)和支配權(quán)，運(yùn)營(yíng)中可以實(shí)現(xiàn)資金流的快速流轉(zhuǎn)。

第三，被掛靠方施工企業(yè)未向掛靠方自然人提供賬戶(hù)。這是一種較為極端的情況，但在實(shí)務(wù)中并不少見(jiàn)。被掛靠方由于種種原因拒絕向掛靠方自然人提供賬戶(hù)，導(dǎo)致資金流循環(huán)出現(xiàn)混亂，建設(shè)單位無(wú)法按照施工合同要求向施工企業(yè)賬戶(hù)支付工程款，實(shí)務(wù)中常常將款項(xiàng)直接支付實(shí)際掛靠的自然人賬戶(hù)，最后以委托付款手續(xù)強(qiáng)行入賬。

掛靠方項(xiàng)目部賬務(wù)是否并入被掛靠方公司賬務(wù)？

理論上講，既然掛靠方項(xiàng)目部以被掛靠方名義施工，應(yīng)統(tǒng)一并入被掛靠方賬務(wù)體系。營(yíng)改增前，在項(xiàng)目所在地單獨(dú)繳納營(yíng)業(yè)稅后，共同申報(bào)整個(gè)建筑企業(yè)的所得稅。

但實(shí)務(wù)中仍存在眾多項(xiàng)目部賬務(wù)獨(dú)立在外的情況，被掛靠方施工企業(yè)私自隱瞞掛靠項(xiàng)目部情況，掛靠方項(xiàng)目部賬務(wù)只需要對(duì)實(shí)際掛靠人負(fù)責(zé)，根本不對(duì)外，在操作過(guò)程中一些項(xiàng)目部的賬務(wù)出現(xiàn)核算不規(guī)范、票據(jù)不健全的嚴(yán)重情況，造成國(guó)家稅收流失的同時(shí)給雙方帶來(lái)巨大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

掛靠方自然人實(shí)際收益如何拿走？

按照雙方約定，掛靠方獲得剩余收益，被掛靠方獲得固定比例的管理費(fèi)用。那么，實(shí)務(wù)中剩余收益的處理就成為一個(gè)重要問(wèn)題。

如果項(xiàng)目部賬務(wù)和被掛靠方公司賬務(wù)不合并，項(xiàng)目部也由掛靠人掌控獨(dú)立臨時(shí)賬戶(hù)，或者壓根就沒(méi)有提供賬戶(hù)，那么掛靠人的收益必然私下轉(zhuǎn)移。

更大的麻煩是出在雙方賬務(wù)合并、賬戶(hù)統(tǒng)一的情況下。如前所述，由于雙方選擇將掛靠行為向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞，那么掛靠方自然人利潤(rùn)就不可能從被掛靠方公然拿走，實(shí)務(wù)中大量出現(xiàn)的是以票抵賬行為。掛靠人通過(guò)私立名目代開(kāi)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票沖抵被掛靠人賬務(wù)，借機(jī)拿走本屬于項(xiàng)目利潤(rùn)的部分。更有甚者，私下購(gòu)買(mǎi)假的增值稅銷(xiāo)售發(fā)票沖抵被掛靠人賬務(wù)，這些違法操作手法，最終給被掛靠方帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

營(yíng)改增后，無(wú)論是在發(fā)票開(kāi)具上還是監(jiān)管機(jī)制上均發(fā)生本質(zhì)的改變，只要包括三方面：建筑業(yè)施工發(fā)票從營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目所在地代開(kāi)模式變成增值稅的機(jī)構(gòu)所在地自開(kāi)模式；營(yíng)業(yè)稅監(jiān)管中對(duì)資金流的寬松監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓?duì)三流合一的嚴(yán)格監(jiān)管；營(yíng)業(yè)稅未能實(shí)現(xiàn)的全國(guó)發(fā)票聯(lián)網(wǎng)在增值稅金稅三期中得以嚴(yán)格實(shí)施。

這三個(gè)改變對(duì)于營(yíng)改增企業(yè)來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)革命，對(duì)未來(lái)的掛靠行為將產(chǎn)生重大影響，大量嚴(yán)重違規(guī)違法的掛靠行為將走向終點(diǎn)，個(gè)別依然存續(xù)的掛靠行為實(shí)施難度和雙方風(fēng)險(xiǎn)均增加，關(guān)鍵在于雙方的并賬風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際掛靠方拿走項(xiàng)目利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)從不規(guī)范到規(guī)范，從隨意到嚴(yán)謹(jǐn)，從違規(guī)到合法。

掛靠與轉(zhuǎn)包有什么區(qū)別？

答：

在現(xiàn)實(shí)中，掛靠和轉(zhuǎn)包在相當(dāng)多的情況下實(shí)際上很難界定，很多掛靠都是以轉(zhuǎn)包或分包的形式出現(xiàn)的。當(dāng)前國(guó)內(nèi)很多施工企業(yè)采取掛靠方式承接工程時(shí)，一般都會(huì)在投標(biāo)前事先和掛靠方簽訂一份內(nèi)部協(xié)議，約定掛靠方和被掛靠企業(yè)在投標(biāo)過(guò)程中的各自分工，一旦工程中標(biāo)，則掛靠方和被掛靠企業(yè)再簽訂一個(gè)正式的轉(zhuǎn)包合同(或名為分包合同)，當(dāng)然，這些協(xié)議都不會(huì)對(duì)外透露，一切都蒙在鼓里的業(yè)主方很難知悉，往往是施工合同履行過(guò)程中發(fā)生糾紛后，業(yè)主方才發(fā)現(xiàn)其中的玄機(jī)，只能在訴訟或仲裁過(guò)程中通過(guò)庭審進(jìn)一步查清相關(guān)事實(shí)。因此，選擇總承包合同有效或無(wú)效的決定權(quán)實(shí)際上在被掛靠企業(yè)，而非業(yè)主方。

如果想認(rèn)定總承包合同無(wú)效，則被掛靠企業(yè)可以拿出證據(jù)證明實(shí)際上是掛靠方借用其資質(zhì)承接工程，因?yàn)榧词购贤瑹o(wú)效，也可以按照合同約定的結(jié)算條款辦理結(jié)算手續(xù)，對(duì)被掛靠企業(yè)沒(méi)有任何法律風(fēng)險(xiǎn)。如果想認(rèn)定總承包合同有效，則被掛靠企業(yè)可以拿出證據(jù)證明它是中標(biāo)后轉(zhuǎn)包給其他單位或個(gè)人施工。

但對(duì)于業(yè)主方而言，總承包施工合同有效，就意味著業(yè)主方可以依據(jù)合法有效的施工合同條款追究被掛靠企業(yè)的工期、質(zhì)量或安全等違約責(zé)任。但如果總承包施工合同無(wú)效，則違約條款也就無(wú)從談起，業(yè)主方根本無(wú)法追究被掛靠企業(yè)的違約責(zé)任，相反還得依據(jù)施工合同約定的結(jié)算條款與被掛靠企業(yè)辦理工程結(jié)算手續(xù)。無(wú)疑，最高人民法院頒布的這個(gè)司法解釋給業(yè)主方造成了巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)主方始終處于被動(dòng)狀態(tài)。筆者認(rèn)為，為維護(hù)交易安全，保護(hù)業(yè)主方作為善意第三人的合法權(quán)益，除非當(dāng)事人主動(dòng)要求解決該項(xiàng)爭(zhēng)議并提出足夠證據(jù)，否則法院或仲裁機(jī)構(gòu)沒(méi)有必要主動(dòng)去審查是否存在借用、掛靠的情形并宣告被掛靠企業(yè)與業(yè)主方簽訂的總承包施工合同無(wú)效。

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