在月度中間登記為一般納稅人如何繳稅

給大家舉個案例熟悉下政策，案例：　　

　　A建筑企業(yè)2017年1月2日，購進(jìn)建筑材料，取得增值稅專用發(fā)票金額1000萬元，稅額170萬元；2月10日取得安裝服務(wù)收入價稅合計571.65萬元；2月15日辦理了增值稅一般納稅人資格登記；2月20日取得建筑服務(wù)收入價稅合計1714.95萬元。A企業(yè)的增值稅如何計算繳納？　　

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）規(guī)定，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票?！　?/p>

　　同時，國家稅務(wù)總局公告2015年第18號公告附件《增值稅一般納稅人資格登記表》中的“一般納稅人資格生效之日”有兩種選擇，一是當(dāng)月1日生效，二是次月1日生效。顯然，選擇不同，企業(yè)的納稅情況也隨之不同。

　　所以當(dāng)A企業(yè)選擇一般納稅人資格在當(dāng)月1日生效（即2月1日），則2017年2月應(yīng)按照增值稅一般計稅方法計算繳納應(yīng)納稅額。　　

　　會計處理為：（單位：萬元，下同）　　

　?。?）1月2日：　　

　　借：工程物資 1170　　

　　        貸：銀行存款 1170　　

　?。?）2月10日：　　

　　借：銀行存款 571.65　　

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入 555　　

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅  16.65（571.65/1.03×3%）　　

　?。?）2月15日辦理一般納稅人資格登記，且選擇當(dāng)月1日生效，對2月的收入計稅調(diào)整：　　

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 16.65　　

　　       主營業(yè)務(wù)收入 40　　

　　       貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

56.65（571.65/1.11×11%）　　

　?。?）2月20日：　　

　　借：銀行存款 1714.95　　

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入 1545　　

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）169.95（1714.95/1.11×11%）　　

　?。?）月末計算2月份增值稅應(yīng)納稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)：　　

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 226.6　　

　　      貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅  226.6（16.65+56.65+169.95-16.65）　　

　　另外對于當(dāng)月生效的A企業(yè)1月2日取得的材料購進(jìn)發(fā)票所載進(jìn)項稅額能否抵扣？　　

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額?！　?/p>

　　從上述規(guī)定可以看出，A企業(yè)如果選擇一般納稅人資格次月1日生效（即3月1日），因2017年2月已作為小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅，1月2日取得的這張材料購進(jìn)發(fā)票所載進(jìn)項稅額不可能再抵扣。　　

　　A企業(yè)如果選擇一般納稅人資格當(dāng)月1日生效（即2月1日），2月1日開始按照增值稅一般計稅方法計稅，1月2日取得的材料購進(jìn)發(fā)票所載進(jìn)項稅額能否抵扣，要區(qū)分兩種情況：　　

　　第一種情況，A企業(yè)2月1日之前，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，1月2日取得的購進(jìn)材料專用發(fā)票，可以在2月及以后征期內(nèi)勾選或認(rèn)證后按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額?！　?/p>

　　會計處理時，將這部分可抵扣進(jìn)項沖減工程物資成本：　　

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170　　

　        貸：工程物資 170　　

　　如果是需要分期抵扣進(jìn)項稅額的工程物資，則：　　

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 102　　

　　       應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 68　　

　　      貸：工程物資 170　　

以上關(guān)于在月度中間登記為一般納稅人如何繳稅的案例，希望大家可以理解明白，以及進(jìn)項抵扣的問題，還有什么不明白的歡迎在線咨詢我們會計學(xué)堂答疑老師，及時為您解答