不同情形下怎樣合理分期繳納稅款?

答：

如果納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，或分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的因非貨幣性資產(chǎn)投資而取得的全部或部分股權(quán)而取得現(xiàn)金收入，按照財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文件第四條規(guī)定，現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，因此當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入如果高于按直線法計(jì)算的分?jǐn)傤~，應(yīng)先按當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)繳稅，剩余納稅義務(wù)在剩余年度重新分?jǐn)?。如果?dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)低于按直線法計(jì)算的分?jǐn)傤~，則不影響各期繳納稅款的計(jì)算。

　　第一種情形：在發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)年取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入，例如上例中的納稅人在2015年取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)40萬元，應(yīng)優(yōu)先繳納稅款，未履行納稅義務(wù)在剩余期間按期分?jǐn)偅?016～2019年應(yīng)繳稅款：(100-40)÷4=15(萬元/年)。

　　第二種情形：在發(fā)生納稅義務(wù)當(dāng)年之后，分期繳納稅款期間取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入，則應(yīng)當(dāng)在收到現(xiàn)金的當(dāng)期繳納稅款，剩余部分在剩余期間分?jǐn)?。例如，上例中的納稅人在2017年處置投資取得的部分股權(quán)，取得現(xiàn)金收入40萬元，則2015年、2016年根據(jù)直線法計(jì)算，每年繳納稅款20萬元，2017年繳納40萬元，則剩余2個(gè)年度應(yīng)繳稅款：(100-20×2-40)÷2=10(萬元/年)。

　　第三種情形：在分期繳納稅款期間，分多次取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入。則處理方式與第二種情形相同，但是可能需要多次在剩余期間重新分?jǐn)?。例如，上例中的納稅人在2015年取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)25萬元，2017年處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入25萬元，則2015年繳納稅款25萬元后，剩余4個(gè)年度應(yīng)繳稅款：(100-25)÷4=18.75(萬元/年)。2017年繳納稅款25萬元后，剩余2個(gè)年度應(yīng)繳稅款：(100-25-18.75-25)÷2=15.625(萬元)。

　　如果納稅人在某一年度取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入少于按直線法分?jǐn)傇撃甓葢?yīng)繳稅款，則對(duì)本年度和剩余年度繳納的稅款不產(chǎn)生影響。例如，上例中的納稅人在2015年、2016年和2017年分別取得處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入30萬元、10萬元、10萬元，由于第一年取得現(xiàn)金收入大于按直線法分?jǐn)偟膽?yīng)繳稅款20萬元/年，納稅人應(yīng)繳納稅款30萬元，則重新按照直線法計(jì)算剩余4個(gè)年度應(yīng)繳稅款：(100-30)÷4=17.5萬(元/年)，大于2016年和2017年取得的現(xiàn)金收入10萬元，因此不影響當(dāng)期納稅義務(wù)。

土地增值稅清算條件是什么？

答：

納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算。

(一)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;

(二)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;

(三)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

對(duì)符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

(一)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;

(二)取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

(三)納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;

(四)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

對(duì)前款所列第(三)項(xiàng)情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算。

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