原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的稅務與會計處理

答：1.自然人股東企業(yè)所得稅

依照《國家稅務總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[1998]333號)，公司從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利.因此,股東因盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應按照"利息、股息、紅利所得"項目征收個人所得稅.

2.法人股東企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅收入.因此,被投資企業(yè)用盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時,投資方不需繳納所得稅.但同時應注意的是,《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定,免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益.因此,除了由上市公司12月以內(nèi)的股票產(chǎn)生的股息紅利外,被投資方以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,投資方所確認的收入免稅.

盈余積累轉(zhuǎn)增股本的新規(guī)定是什么？

答：《國家稅務總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第23號)明確規(guī)定,個人投資者在不同情形下收購企業(yè)股權(quán)后,將被收購企業(yè)原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題,按以下規(guī)定處理:①新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅.②新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應按照"利息、股息、紅利所得"項目征收個人所得稅.

盈余積累轉(zhuǎn)增資本同時符合下列條件的,適用上述處理規(guī)定:①收購方是1名或多名個人投資者,且采取股權(quán)收購方式.②收購方取得被收購企業(yè)100%股權(quán).③在股權(quán)收購前,被收購企業(yè)未將原賬面金額中的"資本公積、盈余公積、未分配利潤"等盈余積累轉(zhuǎn)增股本,原股東在股權(quán)交易時將其并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務.

另外,新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本,應先轉(zhuǎn)增應稅的盈余積累部分,再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分,新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費.

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