企業(yè)所得稅核算的科目設(shè)置及財(cái)務(wù)處理

一、會計(jì)科目的設(shè)置

　　企業(yè)除應(yīng)設(shè)置損益類科目“所得稅費(fèi)用”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅”這兩個(gè)科目外，還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負(fù)債類科目“遞延所得稅負(fù)債”。

　　用通俗的話來講，會計(jì)管“所得稅費(fèi)用”科目，稅務(wù)管“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”科目，它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來替補(bǔ)。因此，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”都是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”的“替身”，比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬，稅務(wù)大叔說可以少交30萬，無非就是用遞延所得稅負(fù)債（替身）從應(yīng)交稅金科目中抵減出來30萬，反之，稅務(wù)大嫂說要多交30萬，無非就是用遞延所得稅資產(chǎn)（替身）先讓應(yīng)交稅金增加出來30萬。

　　二、計(jì)算項(xiàng)目

　　1.本期應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+（-）納稅調(diào)整事項(xiàng)（這里的納稅調(diào)整事項(xiàng)主要包括暫時(shí)性差異和永久性差異）。

　　2.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　3.本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）（說明：公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不包含直接計(jì)入所有者權(quán)益交易的所得稅影響）。

　　關(guān)于所得稅會計(jì)的核算，關(guān)鍵應(yīng)理解以下關(guān)系："遞延所得稅負(fù)債"科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率；"遞延所得稅資產(chǎn)"科目的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異的期末金額 未來轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率。

　　三、所得稅會計(jì)核算的具體程序

　　所得稅會計(jì)核算程序如下：

　　1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；

　　2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　3.確定暫時(shí)性差異，并用未來可稅前列支金額分別確定資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)致的是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

　　4.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；

　　5.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額；

　　6.確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　四、賬務(wù)處理

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債

知識擴(kuò)展

2019年推出一批針對小微企業(yè)的普惠性減稅措施，重點(diǎn)內(nèi)容如下：

1.大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%。調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營企業(yè)。

2.對主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬元提高到10萬元。

3.允許各省（區(qū)、市）政府對增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加。

4.擴(kuò)展投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人有更多稅收優(yōu)惠。

5.為彌補(bǔ)因大規(guī)模減稅降費(fèi)形成的地方財(cái)力缺口，中央財(cái)政將加大對地方一般性轉(zhuǎn)移支付。

上述減稅政策可追溯至2019年1月1日，實(shí)施期限暫定三年，預(yù)計(jì)每年可再為小微企業(yè)減負(fù)約2000億元。

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