房地產(chǎn)企業(yè)如何填報(bào)新申報(bào)表

　　房地產(chǎn)企業(yè)由于其特殊申報(bào)政策，一直是年度申報(bào)中較難的填報(bào)項(xiàng)目。老申報(bào)表下，很多省的填報(bào)規(guī)則要求：預(yù)售階段，預(yù)售收入在會(huì)計(jì)上計(jì)入預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入，但匯算時(shí)將預(yù)售收入填入申報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，再在附表三中調(diào)減;完工階段，會(huì)計(jì)上將預(yù)售收入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(完工收入)，但匯算時(shí)申報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包括該完工收入，再在附表三中調(diào)增。導(dǎo)致主表“利潤(rùn)總額計(jì)算”部分(第1～13行)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表不符，企業(yè)填報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核都比較麻煩。

　　新申報(bào)表將其與視同銷(xiāo)售單獨(dú)列表A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，相比原申報(bào)表更加簡(jiǎn)單、詳細(xì)。應(yīng)如何理解及填報(bào)，舉例說(shuō)明。

　　例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2014年取得A項(xiàng)目預(yù)售收入10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元(會(huì)計(jì)未計(jì)入損益)，管理費(fèi)用200萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元;2015年A項(xiàng)目完工備案，成本6000萬(wàn)元，管理費(fèi)用100萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元;同年又開(kāi)發(fā)了B項(xiàng)目，取得預(yù)售收入8000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加400萬(wàn)元(會(huì)計(jì)未計(jì)入損益)，管理費(fèi)用180萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用180萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元。預(yù)計(jì)毛利率15%。

　  A項(xiàng)目：將已轉(zhuǎn)為完工收入的10000萬(wàn)元填入A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第27行“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”，將預(yù)計(jì)毛利額1500萬(wàn)元填入第28行“轉(zhuǎn)回的銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，將營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元填入第29行“轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。

　　B項(xiàng)目：2015年的B項(xiàng)目預(yù)售收入填報(bào)同2014年。

　　1.A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

　　2.過(guò)渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

　　3.過(guò)渡到主表

　　2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅642.5萬(wàn)元。

　　新申報(bào)表如此設(shè)計(jì)的好處就是保持了申報(bào)表主表“利潤(rùn)總額計(jì)算”部分(第1～13行)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表的一致。老申報(bào)表下，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)預(yù)售收入，但申報(bào)時(shí)需要將預(yù)售收入填入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然后調(diào)減;完工后再做反向調(diào)整，與企業(yè)利潤(rùn)表完全相反。新申報(bào)表用單獨(dú)列表的方式解決了這一問(wèn)題，方便納稅人填報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

知識(shí)擴(kuò)展

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率

一種是查賬征收企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率，即預(yù)收房款預(yù)征企業(yè)所得稅，企業(yè)根據(jù)預(yù)收房款按照企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，12%是計(jì)稅毛利率，

應(yīng)納稅所得額=預(yù)收房款*計(jì)稅毛利率=預(yù)收房款*12%

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*25%=預(yù)收房款*12%*25%=預(yù)收房款*3%

   另一種情況是該企業(yè)企業(yè)所得稅按核定征收方式

12%是應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入*應(yīng)稅所得率=應(yīng)稅收入*12%

應(yīng)納稅額==應(yīng)納稅所得額*25%=應(yīng)稅收入*12%*25%=應(yīng)稅收入*3%

兩個(gè)12%都是政策規(guī)定的（這個(gè)率國(guó)家定的是范圍，具體由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定），你說(shuō)的應(yīng)該屬于后一種情況。

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