酒類(lèi)包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理?

【例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人,于2007年10月銷(xiāo)售糧食白酒5000斤,不,含稅銷(xiāo)售收入10000元,另外收取包裝物押金1170元,約定6個(gè)月后返還包裝物,如逾期未1日未能歸還,沒(méi)收押金.(白酒適用定率稅率20%,定額稅率每斤0.5元)

除啤酒、黃酒外的酒類(lèi)包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征比較特殊.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)):"從1995年6月1日起,對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額繳稅."《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]053號(hào))規(guī)定:"從1995年6月1目起,對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中,依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅."根據(jù)上述規(guī)定,酒類(lèi)(非啤酒、黃酒)生產(chǎn)企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務(wù)處理還涉及到消費(fèi)稅的賬務(wù)處理,同時(shí)又由于涉及到會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不同要求,故這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜,導(dǎo)致實(shí)踐中存在多種不同的處理方式,現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務(wù)處理方式進(jìn)行歸納并加以評(píng)析:

一、第一種處理方式

1.收取押金時(shí).將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅均計(jì)入"銷(xiāo)售費(fèi)用".

計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額:1170+1.17x0.17=170(元)

計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額:1170+1.17x0.2=200(元)

借:銀行存款             12870

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入           10000

其他應(yīng)付款             1170

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  1700

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加           4500

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅       4500

借:銷(xiāo)售費(fèi)用               370

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)   170

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅        200

2.包裝物到期時(shí):

①如收回

借:其他應(yīng)付款              1170

貸:銀行存款               1170

②如未收回,沒(méi)收包裝物押金時(shí):

借:其他應(yīng)付款              1170

貸:其他業(yè)務(wù)收入             1170

二、第二種處理方式

1.收取押金時(shí),將交納的增值稅沖減"其他應(yīng)付款",交納的消費(fèi)稅計(jì)入"營(yíng)業(yè)稅金及附加".

借:銀行存款              12870

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            10000

其他應(yīng)付款              1170

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)    1700

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加            4500

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅         4500

借:其他應(yīng)付款               170

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)     170

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加             200

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅         200

2.包裝物收回時(shí):

借:其他應(yīng)付款              1000

銷(xiāo)售費(fèi)用                170

貸:銀行存款               1170

3.包裝物未收回,押金沒(méi)收時(shí):

借:其他應(yīng)付款              1000

貸:其他業(yè)務(wù)收入             1000

三、第三種處理方式

1.收取包裝物押金時(shí).將交納的增值稅和消費(fèi)稅均沖減"其他應(yīng)付款".

借:銀行存款               12870

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             10000

其他應(yīng)付款               1170

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)     1700

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加            4500

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅         4500

借:其他應(yīng)付款               370

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅          200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)      170

2.包裝物收回時(shí):

借:其他應(yīng)付款               800

銷(xiāo)售費(fèi)用                 370

貸:銀行存款                1170

3.包裝物未收回押金沒(méi)收時(shí):

借:其他應(yīng)付款               800

貸:其他業(yè)務(wù)收入              800

銷(xiāo)售產(chǎn)品的包裝物的賬務(wù)處理?

一、生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物,其賬務(wù)處理如下:借:生產(chǎn)成本貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物

二、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其賬務(wù)處理如下:借:銷(xiāo)售費(fèi)用貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物

三、隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其賬務(wù)處理如下:借:其他業(yè)務(wù)成本貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物

四、出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物,其賬務(wù)處理如下:收取租金:借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入按照使用次數(shù)的分?jǐn)?借:其他業(yè)務(wù)成本貸:周轉(zhuǎn)材料-包裝物

上述文章關(guān)于酒類(lèi)包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理的做法進(jìn)行了詳細(xì)的解答,從購(gòu)進(jìn)包裝物到是否單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物各種情況都進(jìn)行了闡述.希望能對(duì)你有所幫助.