旅游業(yè)差額征稅分錄

財稅[2016]36號文規(guī)定,試點納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額.選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票.

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定,按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印"差額征稅"字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他項目混開.

【案例】常州春秋旅行社一般納稅人,為常州如來納稅人俱樂部提供旅游服務(wù),適用稅率為6%,收取的全部價款為100萬元,扣除額95萬元.

1、在老營業(yè)稅體系下,差額征稅,向常州如來納稅人俱樂部全額開具營業(yè)稅發(fā)票100萬元.

營業(yè)稅=(100-95)X5%=5X5%=0.25萬元

2、根據(jù)財稅【2016】36號文,差額計算銷售額

增值稅銷項稅額=(100-95)X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28萬元

向常州如來納稅人俱樂部開具一部分增值稅專用發(fā)票,一部分增值稅普通發(fā)票

增值稅專用發(fā)票:金額4.72萬 ,稅率6%, 稅額0.28萬

增值稅普通發(fā)票:價稅合計95萬

兩張發(fā)票合計100萬元.

3、國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定,差額計算銷售額

增值稅銷項稅額=(100-95)X6%/(1+6%) =4.72X6%=0.28萬元

不含稅銷售額=100-0.28=99.72萬元

向常州如來納稅人俱樂部開具增值稅專用發(fā)票:金額99.72萬  稅率* 稅額0.28萬

這就是差額征稅的開票方式驚天變化.

常州春秋旅行社會計分錄:(萬元)

借:銀行存款   100

貸:主營業(yè)務(wù)收入                      99.72

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    0.28

借:主營業(yè)務(wù)成本                        95

貸:銀行存款                             95

網(wǎng)絡(luò)上有一種觀點:蔡桂如不贊成.

增值稅銷項稅額=【100/(1+6%)】X6%=94.34X6%=5.66萬元

不含稅銷售額=94.34萬

銷項稅額5.66萬元中僅有0.28萬元進入應(yīng)納稅額,其余的5.38萬元轉(zhuǎn)化為銷售方收益.

向購買方開具專用發(fā)票:金額94.34萬  稅率6% 稅額5.66萬

旅行社會計分錄參考:(萬元)

借:銀行存款   100

貸:主營業(yè)務(wù)收入                      94.34

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)         5.66

借:主營業(yè)務(wù)成本                   89.62

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)   5.38

貸:銀行存款                             95

向購買方開具專用發(fā)票:金額94.34萬  稅率6% 稅額5.66萬是財稅[2016]36號文明令禁止的.

"營改增抵減的銷項稅額"專欄不必要再出現(xiàn),因為財會[2012]13號:一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,應(yīng)在"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項稅額"專欄.旅行社支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用95萬元,在全面營改增的情況下,其他接團旅游企業(yè)也是試點納稅人,所以"營改增抵減的銷項稅額"專欄也不復(fù)存在.

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