處置舊動產如何交增值稅

答：固定資產的處置，是每個企業(yè)都可能發(fā)生的一項業(yè)務。其處置的方式多樣，如整體出售、對外投資、對外捐贈或變成廢品出售等。在此過程中，涉及的增值稅既有可能按適用稅率征收，也可能按簡易方式征收，甚至免征。

由于我國的增值稅政策一直處于不斷調整之中，而現實中固定資產的購買與處置之間的時間跨度又較長，存在著大量處置的固定資產采購于幾年前或十幾年前的情況，因此固定資產采購時間的不同影響著處置時應該適用的增值稅政策。

1994年~2001年，全國所有的納稅人，不分小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，根據財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字〔1994〕26號）及《增值稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）的規(guī)定，固定資產售價超過原值的按6%減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。 

2002年1月1日~2004年6月30日，根據《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅〔2002〕29號)，從2002年1月1日起全國的納稅人，不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，處置應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，當售價超過原值的按照4%的征收率減半征收;當售價未超過原值的，免征增值稅;其他類固定資產不論售價是否超過原值都按照4%減半征收。

2004年7月1日~2008年12月31日，根據《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》(財稅〔2004〕156號)，從2004年7月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農產品加工業(yè)產品生產為主的增值稅一般納稅人，購入固定資產(含繳消費稅機動車、摩托車、游艇)的進項稅額可以抵扣。

2007年7月1日~2008年12月31日，根據《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅〔2007〕75號)，從2007年7月1日起中部六省(山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農產品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術產業(yè)為主的增值稅一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。

2008年7月1日~2008年12月31日，根據《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈內蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅〔2008〕94號)，從2008年7月1日開始，內蒙古自治區(qū)東部地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術產業(yè)、軍品工業(yè)和農產品加工業(yè)為主的一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。

2009年1月1日~2013年8月1日。從2009年1月1日開始，全國的增值稅納稅人購入的固定資產(不包括繳納消費稅的摩托車、汽車、游艇和房屋建筑物)都有資格抵扣進項稅額;從2013年8月1日開始，全國的增值稅納稅人購入的固定資產(不包括房屋建筑物)都有資格抵扣進項稅額。

銷售自己使用過的固定資產的會計處理

1.將固定資產賬面價值轉入固定資產清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.清理發(fā)生收入、費用和應納稅額

（1）清理收入

借：銀行存款等

貸：固定資產清理

（2）清理發(fā)生的費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款等

（3）計算應納稅額和繳納（不管是按照依3%的征收率，減按2%征收增值稅，還是放棄減稅，應納稅額全額在本分錄中核算）

一般納稅人的會計處理：

借：固定資產清理

貸：應交稅費——簡易計稅（簡易計稅時使用）

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（一般計稅時使用）

借：應交稅費——簡易計稅（簡易計稅時使用）

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（一般計稅時使用）

貸：銀行存款等

小規(guī)模納稅人的會計處理：

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

備注：簡易征收減征部分在賬務處理上不反映，在增值稅申報表上需要反映，填報相應行次。

3.結轉固定資產清理，結轉后固定資產清理科目余額為0。

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

或借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

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