常見增值稅優(yōu)惠及其會計處理?

五種常見的增值稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返.

直接免征就是直接免征增值稅,納稅人不必繳納稅款,如蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅.

直接減征一般有按應(yīng)征稅款的一定比例征收,例如銷售舊貨和物品征稅的舊貨規(guī)定了減半征收,還有按一定金額直接扣減,例如增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費,可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減.

即征即退是指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后,即時退還,比如對軟件企業(yè)超3%稅負的部分即征即退,退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān).

先征后退與即征即退差不多,只是退稅的時間略有差異,主要是外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退.

先征后返指稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機關(guān)為財政機關(guān).如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返.

稅收返還

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》應(yīng)用指南的第二條第三款中明確規(guī)定:"除了稅收返還之外,稅收優(yōu)惠還包括直接減 征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式,它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向,但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理."稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助.所以增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于政府補助,應(yīng)計入"營業(yè)外收入--政府補助"科目,而增值稅直接免征、直接減征雖不作為政府補助,但屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入,按照《企業(yè)會計準則--基本準則》,應(yīng)將其計入"營業(yè)外收入--其他"科目.

直接免征

財政部、國家稅務(wù)總局最近發(fā)布《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2011]137號),規(guī)定自2012年1月1日起,免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅蔬菜流通環(huán)節(jié)免增值稅.《增值稅暫行條例》規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,財稅[2011]137號文將免征對象擴大到從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人,并規(guī)定了享受免征增值稅的蔬菜主要品種,同時要求既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的,應(yīng)在會計上分別核算其銷售額,否則不予免稅.

企業(yè)對有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會計處理,企業(yè)僅需按照稅法及《企業(yè)會計準則》的規(guī)定正確核算主營業(yè)務(wù)收入(按照所收款項全額),正確核算進項稅額(用于免征增值稅的部分不得抵扣,轉(zhuǎn)入相關(guān)項目的購進成本)即可.

即征即退

根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定:增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策.小規(guī)模納稅人銷售的軟件產(chǎn)品,不適用增值稅即征即退政策.

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法:即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%;當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額;當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%.

增值稅普通發(fā)票可以抵扣嗎?

1.對開票方來說,不管開具的是增值稅普通發(fā)票,還是增值稅專用發(fā)票,都得繳納銷項稅.

2.對收票方來說,如是一般納稅人,收到的是增值稅普通發(fā)票,是沒有進項稅額可抵扣的

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