支付關(guān)聯(lián)方利息扣繳預(yù)提所得稅

（一）利息支出

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財(cái)稅[2008]121號(hào)文以及《辦法》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術(shù)語(yǔ)。

《企業(yè)所得稅法》第四十六條是對(duì)資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而上述其他政策中涉及“利息支出”的術(shù)語(yǔ)定義是一致的。

1.《辦法》第八十七條有明確規(guī)定：所得稅法第四十六條所稱(chēng)的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條將企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的利息支出分向金融企業(yè)借款的利息支出和向非金融企業(yè)借款的利息支出分別規(guī)定了扣除的原則。它所提到的“利息支出”應(yīng)僅指企業(yè)借款后根據(jù)借款合同應(yīng)支付的純粹的利息，不包含應(yīng)借款而向他方支付的擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)等。

（二）實(shí)際支付利息

對(duì)于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第一百一十九條、財(cái)稅[2008]121號(hào)文以及《辦法》的第九章提到“實(shí)際支付利息”是企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

（三）實(shí)際稅負(fù)

財(cái)稅[2008]121號(hào)文以及《辦法》第八十八條中都提到了“實(shí)際稅負(fù)”這一術(shù)語(yǔ)。但在這兩個(gè)文件中都沒(méi)有對(duì)于“實(shí)際稅負(fù)”的解釋。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]114中的《對(duì)外投資情況表》（表八）中，有關(guān)于“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法：

實(shí)際稅負(fù)比率＝實(shí)際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額

（四）關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資

企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

1.關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資

2.無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

3.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

（五）關(guān)聯(lián)債資比例

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

《辦法》第八十六條規(guī)定，稅收上權(quán)益投資的賬面余額應(yīng)按如下方法確定：

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

關(guān)聯(lián)方借款利息扣除計(jì)算方法

（一）相關(guān)性和合理性審查

1．企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出不屬于和企業(yè)取得收入直接相關(guān)的，不允許在稅前扣除。

2．對(duì)于符合相關(guān)性的利息支付，應(yīng)進(jìn)行合理性和獨(dú)立交易原則的判斷。這里合理性的原則包括應(yīng)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，同時(shí)對(duì)于支付境外關(guān)聯(lián)方的利息支付應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。不符合合理性原則的關(guān)聯(lián)方利息支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）資本弱化限制符合性審查

對(duì)于符合相關(guān)性和合理性原則的關(guān)聯(lián)方利息支出，再進(jìn)行資本弱化限制條款的符合性審查。符合的部分允許在企業(yè)所得稅前扣除。不符合的部分，按照向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付的部分和向境外關(guān)聯(lián)方支付的部分分別進(jìn)行判斷，符合相關(guān)條件的允許扣除，不符合的不允許扣除。

1．標(biāo)準(zhǔn)債資比例

（1）金融企業(yè)，為5：1

（2）其他企業(yè)，為2：1

2．不得扣除利息支出

不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

3．不得扣除利息支出的處理方法

不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占實(shí)際支付給所有關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。

（1）分配給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方

企業(yè)如果能按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，分配給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的超標(biāo)利息支出準(zhǔn)予扣除。不符合上述條件的，超標(biāo)部分不允許扣除。

（2）分配給境外關(guān)聯(lián)方

直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

因此，對(duì)于我國(guó)居民企業(yè)支付境外關(guān)聯(lián)方的借款利息，實(shí)際有兩部分需要視同股息處理：不符合獨(dú)立交易原則的部分和符合獨(dú)立交易原則不符合資本弱化限制性條款的部分。

本文中涉及到的支付關(guān)聯(lián)方利息扣繳預(yù)提所得稅以及計(jì)算方法，大家可以細(xì)細(xì)的看看，日常工作中需要視情況而定，具體情況具體分析。關(guān)于以上問(wèn)題小編就整理這么多了，如果你對(duì)此感興趣，可以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)站進(jìn)行學(xué)習(xí)。