企業(yè)給派遣員工發(fā)的福利怎么交個(gè)稅

答：一般情況下，勞務(wù)派遣人員的工資由用工單位轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再由派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務(wù)派遣人員。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，用工單位還會(huì)直接發(fā)給勞務(wù)派遣人員部分福利，比如加班費(fèi)、節(jié)假日補(bǔ)貼等，對(duì)于這部分薪酬如何代扣代繳個(gè)人所得稅，是按“工資薪金所得”還是按“勞務(wù)報(bào)酬所得”?成為討論的焦點(diǎn)，有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為：勞務(wù)派遣時(shí)，用工單位應(yīng)按“工資，薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅，理由如下：

薪酬屬于“工資薪金所得”

(1)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)派遣人員取得的這部分收入與其在用工單位的工作密不可分，其不在該單位工作，也不可能獲得這部分收益。

(2)勞務(wù)派遣企業(yè)根據(jù)《勞務(wù)派遣協(xié)議》發(fā)放給勞務(wù)派遣人員按“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅，而用工單位未在《勞務(wù)派遣協(xié)議》中約定的額外支付給勞務(wù)派遣人員的報(bào)酬屬于同種類(lèi)型的所得，理應(yīng)按同個(gè)稅目代扣代繳個(gè)人所得稅，只不過(guò)是用工單位代替勞務(wù)派遣企業(yè)履行這部分代扣代繳義務(wù)而已。因此，從本質(zhì)上講該部分薪酬屬于“工資薪金所得”。

勞務(wù)派遣人員和用工單位存在間接勞動(dòng)關(guān)系

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第十九條規(guī)定，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，勞動(dòng)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。要判斷是否存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，需要對(duì)《勞務(wù)派遣協(xié)議》進(jìn)行定性。一般而言，《勞務(wù)派遣協(xié)議》對(duì)勞務(wù)派遣人員的工資及其他費(fèi)用、雙方的權(quán)利和義務(wù)、日常管理、期限、合同的變更、解除、終止、爭(zhēng)議的解決等事項(xiàng)都作了約定。該合同其實(shí)是勞務(wù)派遣企業(yè)基于和勞務(wù)派遣人員簽訂勞動(dòng)合同的基礎(chǔ)上，代替勞務(wù)派遣人員和用工單位簽訂的勞動(dòng)合同。雖是勞務(wù)派遣企業(yè)和用工單位之間簽訂的協(xié)議，但基于原先的勞動(dòng)合同，勞務(wù)派遣協(xié)議對(duì)勞務(wù)派遣人員和用工單位也存在約束力，因此用工單位和勞務(wù)派遣人員是間接勞動(dòng)關(guān)系，兩者存在雇傭和被雇傭的關(guān)系。

按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅有“問(wèn)題”

根據(jù)個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。用工單位若以“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅，則以每次收入減除費(fèi)用800元(每次收入額不超過(guò)4000元時(shí))或減除20%的費(fèi)用(每次收入額超過(guò)4000元時(shí))后的余額扣繳個(gè)人所得稅，而勞務(wù)派遣企業(yè)在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，以勞務(wù)派遣人員所得減除費(fèi)用5000元之后的余額為應(yīng)納稅所得額扣繳個(gè)人所得稅，這樣就產(chǎn)生了每月同一類(lèi)型的收入重復(fù)減除費(fèi)用的問(wèn)題。

按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅增負(fù)擔(dān)

若定性為“勞務(wù)報(bào)酬所得”，用工單位不能以工資單的形式列支相關(guān)的費(fèi)用，只能通過(guò)合法有效憑證列支。就需要?jiǎng)趧?wù)派遣人員去稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具相關(guān)的發(fā)票，若用工單位每月直接發(fā)放相關(guān)薪酬，則勞務(wù)派遣人員每月需開(kāi)具發(fā)票。同時(shí)，勞務(wù)派遣人員獲得的勞務(wù)報(bào)酬還需要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，增加了勞務(wù)派遣人員的稅收負(fù)擔(dān)。

因此，筆者認(rèn)為勞務(wù)派遣，用工單位應(yīng)按“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。用工單位每月在勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際發(fā)放報(bào)酬的基礎(chǔ)上，加上本單位直接發(fā)放的金額適用稅率，重新計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，再減去勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定已扣繳個(gè)人所得稅為本單位應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。

例如，張某是勞務(wù)派遣企業(yè)專(zhuān)門(mén)從事服裝加工的職工，某有限公司和該勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂6個(gè)月的合同，要求張某為該公司從事服裝加工，合同規(guī)定勞務(wù)派遣人員的勞務(wù)報(bào)酬為4000元(服務(wù)管理費(fèi)用另計(jì))。2013年5月30日用工單位另行發(fā)給張某現(xiàn)金——加班費(fèi)補(bǔ)貼500元。用工單位應(yīng)按如下方式代扣代繳個(gè)人所得稅。

5月份張某的工資薪金總額為：4000+500=4500(元);

勞務(wù)派遣企業(yè)代扣代繳張某個(gè)人所得稅為(“三險(xiǎn)一金”不計(jì))：0

用工單位代扣代繳張某個(gè)人所得稅為：0。

什么是勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣又稱(chēng)人力派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞動(dòng)力給付的事實(shí)發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)（實(shí)際用工單位）之間，要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬。勞務(wù)派遣起源于20世紀(jì)的資本主義國(guó)家美國(guó)，后傳至法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)。90年代在我國(guó)國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)制度改革中，出現(xiàn)了為安置下崗職工而產(chǎn)生的勞務(wù)派遣，可跨地區(qū)、跨行業(yè)進(jìn)行。年薪通常為2-3萬(wàn)。派遣工一般從事的多為低技術(shù)含量工作，如保潔員、保安員、營(yíng)業(yè)員等工作，勞動(dòng)者一旦年老體弱，勞動(dòng)能力下降，派遣單位就會(huì)在勞動(dòng)合同到期后拒絕與其續(xù)簽。

以上詳細(xì)介紹了企業(yè)給派遣員工發(fā)的福利怎么交個(gè)稅，也介紹了什么是勞務(wù)派遣。作為一名經(jīng)常有勞務(wù)派遣發(fā)生的單位的會(huì)計(jì)人員，一定要明白被派遣人員的工資薪金應(yīng)該如何計(jì)算繳納所得稅。如果你不是很明白，那么咨詢(xún)一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線(xiàn)老師吧。