逾期增值稅扣稅憑證抵扣與賬務(wù)調(diào)整?

案例:

甲公司為增值稅一般納稅人,從事天然氣銷售業(yè)務(wù).2014年12月,審計(jì)人員對甲公司稅務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),2014年11月購進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理異常:

借:固定資產(chǎn)2340000

貸:銀行存款2340000

憑證附件為銀行付款單據(jù)和供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票,購進(jìn)中高壓站設(shè)備2套,含稅單價(jià)117萬元,計(jì)234萬元,其中增值稅額34萬元,付款和開票日期均為2014年4月18日.企業(yè)4月估價(jià)入賬固定資產(chǎn),11月沖回估價(jià),并作上述會(huì)計(jì)處理.從5月開始,對該資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限10年,預(yù)計(jì)凈殘值率5%.全年計(jì)提折舊=2340000×(1-5%)×8÷120=148200(元).

審計(jì)人員質(zhì)疑:甲公司取得的增值稅專用發(fā)票為何不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?為什么付款憑證和發(fā)票在6個(gè)月之后才會(huì)計(jì)處理?

根據(jù)企業(yè)提供資料,甲公司與供應(yīng)商乙于2014年3月簽訂購銷合同,雙方約定:乙方2014年4月將中高壓站設(shè)備運(yùn)抵甲方現(xiàn)場,在安裝調(diào)試并經(jīng)驗(yàn)收合格后,開票結(jié)算付款.雙方均履行合同.財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋,因辦稅員突發(fā)急病,未及時(shí)辦理增值稅抵扣憑證交接手續(xù).2014年11月,在清理辦稅員遺物時(shí),找到購進(jìn)設(shè)備未抵扣憑證,此時(shí)距開票時(shí)間已超過180天.

審計(jì)人員指出,《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào))明確,對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào),由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額.其中客觀原因包括,由于企業(yè)辦稅人員死亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期.

審計(jì)人員建議,甲公司應(yīng)按公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》規(guī)定申報(bào)抵扣.在辦理逾期抵扣時(shí),報(bào)送下列資料:1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》;2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明;3、辦稅員證書復(fù)印件;4、醫(yī)院或派出所出具的辦稅員死亡證明;5、逾期增值稅扣稅憑證電子信息;6、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件.

2015年1月,甲公司取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)手續(xù),申報(bào)抵扣34萬元進(jìn)項(xiàng)稅額.

賬務(wù)調(diào)整.甲公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元后,應(yīng)調(diào)整已入賬固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊.

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000

貸:固定資產(chǎn)340000

2014年多提折舊=340000×(1-5%)×8÷120=21533.33元,應(yīng)沖回.

借:累計(jì)折舊21533.33

貸:以前年度損益調(diào)整21533.33

什么是增值稅扣稅憑證?增值稅扣稅憑證具體包括哪些?

增值稅扣稅憑證,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得或開具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,并據(jù)此從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證.具體包括:

1.增值稅專用發(fā)票;

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;

4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;

5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證;

6.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票;

7.增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi),取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)).

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