固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

答：財(cái)稅[2018]54號(hào)文件發(fā)布以后，企業(yè)驚呼超級(jí)利好，同時(shí)又擔(dān)心所得稅交少了甚至不交了，稅局會(huì)不會(huì)有意見；還有的會(huì)計(jì)擔(dān)心如果500萬(wàn)以下的設(shè)備一次性扣除，利潤(rùn)怎么處理，固定資產(chǎn)賬全部空了怎么辦。

首先，企業(yè)如果加大投資，大量采購(gòu)設(shè)備，對(duì)500萬(wàn)以下設(shè)備一次性稅前扣除，短期內(nèi)可能企業(yè)所得稅少交或不交了。這是正常的。一次性扣除只是一項(xiàng)遞延政策，免除的是稅款利息，并不是稅款。財(cái)稅政策鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)擴(kuò)大內(nèi)需，稅局會(huì)不折不扣地幫助企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

其次，稅務(wù)處理上執(zhí)行一次性扣除，并不要求會(huì)計(jì)處理上也一次性進(jìn)成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)照樣可以按使用年限進(jìn)行折舊。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

第三，如果研發(fā)設(shè)備實(shí)行一次性扣除，那么在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，直接對(duì)一次性扣除額進(jìn)行加計(jì)扣除（50%或75%），不需要考慮會(huì)計(jì)上的實(shí)際按年度折舊。

500萬(wàn)元固定資產(chǎn)一次性稅前扣除新政解讀

1、是所有企業(yè)都可以適用“54號(hào)文”規(guī)定的優(yōu)惠政策嗎？

答：所有企業(yè)都適用。“54號(hào)文”中說(shuō)的是“企業(yè)”，指企業(yè)所得稅法中規(guī)定的所有企業(yè)。

參照：《企業(yè)所得稅法》第一條，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

2、“54號(hào)文”執(zhí)行期限是如何規(guī)定的？

答：2018年1月1日至2020年12月31日。

3、新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具中“新”如何理解？

答：“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)也可以。

4、“54號(hào)文”中“設(shè)備、器具”指哪些固定資產(chǎn)？

答：本文第二條規(guī)定，“本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”。簡(jiǎn)言之，就是除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的“房屋、建筑物“不動(dòng)產(chǎn)以外的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)。

參照：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，固定資產(chǎn)分為五大類，（一）房屋、建筑物；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具；（五）電子設(shè)備。

5、單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元如何來(lái)理解？

答：“單位價(jià)值“是一個(gè)、一臺(tái)、一輛、一套等的價(jià)值，小于等于500萬(wàn)元。

6、500萬(wàn)元是不含增值稅價(jià)格，還是含增值稅價(jià)格？

答：這個(gè)不能這么簡(jiǎn)單的理解購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是含稅還是不含稅，具體看企業(yè)的實(shí)際情況，如果企業(yè)是一般人，其取的扣稅憑證符合規(guī)定且該一般人按規(guī)定進(jìn)行了勾選認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，那么該固定資產(chǎn)的價(jià)格就是不含增值稅的；如果其取得的是普通發(fā)票或取得了扣稅憑證不符合規(guī)定或符合規(guī)定該納稅主動(dòng)放棄抵扣的，則該固定資產(chǎn)的價(jià)格就是含增值稅的。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣，該固定資產(chǎn)的價(jià)格就是含增值稅的。再或者納稅人購(gòu)進(jìn)免稅的固定資產(chǎn)，則該固定資產(chǎn)就是取得的發(fā)票票面價(jià)格。

7、我公司2018年1月份買了一輛小汽車，并取得當(dāng)月開具的發(fā)票，價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣）是否允許一次性稅前扣除？

答：可以一次性扣除，54號(hào)文規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

8、我公司2017年12月購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，由于安裝調(diào)試驗(yàn)收等原因未取得發(fā)票，2018年5月取得了增值稅發(fā)票，是否可以適用一次性扣除政策呢？

答：購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備發(fā)票開具日期在2018年5月，可以適用一次性扣除政策。

固定資產(chǎn)取得方式不同，購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。

9、我公司2018年5月從二手設(shè)備市場(chǎng)購(gòu)入價(jià)格200萬(wàn)，稅額32萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái)，請(qǐng)問(wèn)這臺(tái)設(shè)備是否可以適用一次性扣除政策呢？

答：可以適用，只要是新購(gòu)進(jìn)的就可以，不一定是全新設(shè)備，也包括使用過(guò)的舊設(shè)備。

10、購(gòu)入設(shè)備的設(shè)備基礎(chǔ)工程款、安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等是否可以一次性扣除呢？

答：可以。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

不能將設(shè)備單獨(dú)一次性扣除，還要讓附加的土建費(fèi)、安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等保留正常提折舊處理。因此是全部計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的都要適用一次性扣除政策。

11、企業(yè)是否可以不選擇一次性扣除優(yōu)惠政策呢？

答：可以不選擇，“54號(hào)文”規(guī)定，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用詞是允許，不是應(yīng)當(dāng)。納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，可選擇適用優(yōu)惠政策，也可以選擇放棄優(yōu)惠政策。

12、一次性稅前扣除是否包括設(shè)備等的凈殘值一起扣除呢？

答：是的，包括凈殘值。

13、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以適用這個(gè)優(yōu)惠政策？

答：可以，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除預(yù)繳享受。

14、2018年匯算時(shí)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策是否需要備案？

答：不需要。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（2018年23號(hào)公告規(guī)定）規(guī)定，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供。

15、新購(gòu)進(jìn)符合“54號(hào)文”規(guī)定一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上可以直接計(jì)入費(fèi)用嗎？

答：不可以，固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等需要按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則處理，需要通過(guò)固定資產(chǎn)科目處理，正常計(jì)提折舊。如果企業(yè)適用“54號(hào)文”規(guī)定一次性稅前扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會(huì)差異”，按照申報(bào)表通過(guò)填報(bào)的方式來(lái)調(diào)整。即：會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。

以上詳細(xì)介紹了固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，也介紹了500萬(wàn)元固定資產(chǎn)一次性稅前扣除新政解讀。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一定要明白企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用允許所得稅前扣除的最新政策，這樣才更加有利于企業(yè)納稅的時(shí)候的扣除。如果你不是很明白，咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。