增值稅價外費(fèi)用如何開票?

價外費(fèi)用可以開具增值稅專用發(fā)票。

修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

很明顯，價外費(fèi)用作為銷售方的銷售額，屬于銷售額的組成部分，按照適用稅率計算交納增值稅，當(dāng)然就可以開具增值稅專用發(fā) 票。

價外費(fèi)用,是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi),但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定,納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)向購買方價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)(包括貼息費(fèi)用、港口費(fèi)、港雜費(fèi)、保險費(fèi)……),應(yīng)繳納增值稅并可單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)
票。

銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費(fèi)用(指增值稅額以外的價外收費(fèi))者，如果價格與價外費(fèi)用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價”欄填寫價、費(fèi)合計數(shù)，另附價外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購貨方。但如果價外費(fèi)用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費(fèi)稅，則該項(xiàng)合計數(shù)中不應(yīng)包括此項(xiàng)價外費(fèi)用，此項(xiàng)價外費(fèi)用應(yīng)另行開具普通發(fā)票。

價外費(fèi)用項(xiàng)目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱、計量單位、數(shù)量、價外費(fèi)用的項(xiàng)目名稱、單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及價外費(fèi)用金額(單位費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)乘以數(shù)量)，并加蓋銷售方的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。購貨方應(yīng)索取價外費(fèi)用項(xiàng)目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

如何判定增值稅價外費(fèi)用?

標(biāo)準(zhǔn)一：“價外費(fèi)用”基礎(chǔ)是交易行為。

價外費(fèi)用的規(guī)定，是防止企業(yè)分解銷售收入，利用各種理由少繳增值稅，但增值稅繳納需要以存在交易為基礎(chǔ)?！对鲋刀悤盒袟l例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第五條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額?！?
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號)第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外?！比绻揪筒淮嬖阡N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額(價外費(fèi)用)確認(rèn)就失去了基礎(chǔ)，財稅〔2016〕36號文更明確指出，必須存在經(jīng)營活動;

標(biāo)準(zhǔn)二：“價外收費(fèi)”必須與銷售有關(guān)。

客戶的運(yùn)輸車輛在運(yùn)輸貨物時，將銷售方的大門撞壞，客戶給銷售方的賠償金不可能屬于銷售貨物的價外費(fèi)用。銷售方為了方便客戶運(yùn)輸，成立單獨(dú)核算的運(yùn)輸業(yè)務(wù)部門?？蛻粼谫徺I商品后，可以由其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸，也可以由企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門運(yùn)輸，那么運(yùn)輸費(fèi)用就不屬于產(chǎn)品銷售的價外費(fèi)用。

價外費(fèi)用的范圍，只能局限于與銷售行為有關(guān)的款項(xiàng)，與銷售行為無關(guān)的款項(xiàng)不應(yīng)該被認(rèn)定為價外費(fèi)用。

標(biāo)準(zhǔn)三：“價外收費(fèi)”只存在于銷售方。

價外費(fèi)用只能是銷售方向購貨方收取的款項(xiàng)，銷售方支付給購貨方的款項(xiàng)，不可能成為價外費(fèi)用。(大型商場向供貨商收取的各種費(fèi)用，只能是平銷返利、服務(wù)費(fèi)，不可能屬于商場收取的價外費(fèi)用)

針對增值稅價外費(fèi)用如何開票的這一問題，文中已作出詳細(xì)的解答，價外費(fèi)用是價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，價外費(fèi)用可以開具增值稅專用發(fā)票，如何判定增值稅價外費(fèi)用?更多內(nèi)容詳情請關(guān)注會計學(xué)堂網(wǎng)。