商業(yè)折扣發(fā)票樣本需要注意什么?

商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)常用的促銷(xiāo)方式，企業(yè)在開(kāi)具商業(yè)折扣發(fā)票時(shí)需要遵循稅法的哪些規(guī)定，看小編下文描述。

1、折扣額不能單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票或僅在發(fā)票“備注”欄注明

增值稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。對(duì)于如何判斷“在同一張發(fā)票上分別注明”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))規(guī)定，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

2、不要直接按折扣后的銷(xiāo)售額開(kāi)具發(fā)票

增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：(一)按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)?？梢?jiàn)，納稅人如果無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明銷(xiāo)售額偏低的原因，則會(huì)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定結(jié)果來(lái)征稅，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3、實(shí)物折扣可以“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣開(kāi)具發(fā)票

以買(mǎi)一贈(zèng)一方式為例，企業(yè)可以在發(fā)票上分別開(kāi)具銷(xiāo)售貨物和贈(zèng)送貨物的數(shù)量、單價(jià)和金額，并在同一張發(fā)票上開(kāi)具贈(zèng)送貨物折扣數(shù)量的折扣金額，或者企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，將銷(xiāo)售貨物和贈(zèng)送貨物的各自原價(jià)和折扣額在同一張發(fā)票上注明。經(jīng)過(guò)這樣處理后，企業(yè)就符合國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文件規(guī)定，可以按照折扣后的銷(xiāo)售額納稅。

4、實(shí)物折扣開(kāi)具發(fā)票的特殊方式

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。據(jù)此，企業(yè)可以將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額，按銷(xiāo)售貨物和贈(zèng)送貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明，最終實(shí)現(xiàn)折扣銷(xiāo)售的目的。

根據(jù)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第(二)款的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其賬務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”納稅人開(kāi)具發(fā)票時(shí)，售價(jià)、折扣額可分兩行開(kāi)具，也可以直接將單價(jià)降低開(kāi)具。

企業(yè)在開(kāi)具商業(yè)折扣發(fā)票樣本時(shí)需要注意哪些地方，上文已經(jīng)明確的列出來(lái)了。更多詳情請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂，專(zhuān)業(yè)老師在線與你互動(dòng)!