股份支付的稅務處理如何做

  (一)等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

  根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務處理：

  借：管理費用

  貸：資本公積--其他資本公積(附服務年限條件或附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付)

  應付職工薪酬--股份支付(現(xiàn)金結算的股份支付)

  (二)可行權日之后

  1、如果是附服務年限條件或附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付

  借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

  資本公積--其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)

  貸：股本(面值)

  資本公積--股本溢價(所授股權的公允價值-股本)

  2、如果是現(xiàn)金結算的股份支付

  (1)未兌付前的公允價值變動時：

  ①增值時：

  借：公允價值變動損益

  貸：應付職工薪酬--股份支付

  ②貶值時：

  借：應付職工薪酬--股份支付

  貸：公允價值變動損益

  ③兌付時：

  借：應付職工薪酬--股份支付

  貸：銀行存款

  (三)回購股份進行職工期權激勵

  1、回購股份時

  借：庫存股

  貸：銀行存款

  2、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

  借：管理費用

  貸：資本公積--其他資本公積

  3、職工行權時

  借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

  資本公積--其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)

  貸：庫存股

  資本公積--股本溢價(倒擠差額)

  (四)企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

  1、接受服務企業(yè)與結算企業(yè)不是同一企業(yè)

  結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理;

  (1)結算企業(yè)的會計處理

  借：長期股權投資

  貸：資本公積

  (2)接受服務企業(yè)的會計處理

  借：管理費用

  貸：資本公積

  結算企業(yè)不是以其本身權益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。

  (1)結算企業(yè)的會計處理

  借：長期股權投資

  貸：應付職工薪酬

  (2)接受服務企業(yè)的會計處理

  借：管理費用

  貸：資本公積

  2、結算企業(yè)與接受服務企業(yè)是同一企業(yè)

  結算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結算的股份支付處理

  借：管理費用

  貸：應付職工薪酬

  股權激勵的賬務怎么處理?

  (一)權益結算的股份支付

  以權益結算的股份支付----指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。

  1.換取職工服務的權益結算的股份支付

  (1)對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。

  (2)企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎,按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

  借：管理費用

  貸：資本公積——其他資本公積

  (3)對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。

  例：2014年12月，甲公司披露了股票期權計劃，具體如下：

  1.股票期權的授予日：204年12月31日;

  2.授予對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務總監(jiān)以及核心技術及業(yè)務人員等20人。

  3.行權價格：本次股票期權的行權價格為10元/股。

  4.授予數(shù)量：授予激勵對象每人10萬份股票期權，標的股票總數(shù)占當時總股本1%。

  5.行權條件：在公司服務3年即可獲授股票期權。

  根據(jù)甲公司測算，其股票期權在授權日的公允價值為5元/份。

  2015年甲公司有2名激勵對象離開，但企業(yè)預計2016年沒有激勵對象離開企業(yè)。

  2016年甲公司有2名激勵對象離開，企業(yè)預計2017年沒有激勵對象離開企業(yè)。

  2017年甲公司有2名激勵對象離開。

  2018年1月1日，甲公司激勵對象全部行權。

  年份計算當期費用累計費用

  2015(20-2-0)×100000×5×1/33000000.003000000.00

  2016(20-2-2-0)×100000×5×2/3-30000002333333.335333333.33

  2017(20-2-2-2)×100000×5-5333333.331666666.677000000.00

  賬務處理如下：

  (1)2015年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

  借：管理費用3000000

  貸：資本公積——其他資本公積——股份支付3000000

  借：遞延所得稅資產(chǎn)—權益結算的股份支付750000(9720000×25%)

  貸：所得稅費用750000

  (2)2016年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

  借：管理費用2333333.33

  貸：資本公積——其他資本公積——股份支付2333333.33

  借：遞延所得稅資產(chǎn)—權益結算的股份支付583333.33(2333333.33×25%)

  貸：所得稅費用583333.33

  (3)2017年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

  借：管理費用1666666.67

  貸：資本公積——其他資本公積——股份支付1666666.67

  借：遞延所得稅資產(chǎn)—權益結算的股份支付416666.67(1666666.67×25%)

  貸：所得稅費用416666.67

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