股東未實(shí)繳資本轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何交稅

答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。因此，要確定應(yīng)納稅所得額，首先要確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值及合理費(fèi)用之和。

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定

在投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)時(shí)，我們首先來(lái)分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定?！豆芾磙k法》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，《管理辦法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收權(quán)，即在稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不公允時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參考一系列的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第十一條規(guī)定，對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。第十四條規(guī)定，對(duì)于需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理的主要執(zhí)法依據(jù)，《管理辦法》把“股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”作為判斷申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低的依據(jù)之一，并將其用于最常用的“凈資產(chǎn)核定法”中；因此，如何確定股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，在很大程度上影響了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定及納稅人的稅負(fù)。

（二）股權(quán)原值及合理費(fèi)用的確定

在投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)時(shí)，我們?cè)賮?lái)分析股權(quán)原值及合理費(fèi)用如何確定。實(shí)踐中，征納雙方的爭(zhēng)議焦點(diǎn)也在如何確定股權(quán)原值上。在認(rèn)繳制下，投資者轉(zhuǎn)讓的股權(quán)可能只是認(rèn)繳出資，并未進(jìn)行實(shí)繳或未足額實(shí)繳。在此情況下，股權(quán)原值是認(rèn)繳的出資額，還是實(shí)繳的出資額呢？

《管理辦法》第十五條和第十六條規(guī)定了“以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值”等六種確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的方法。而對(duì)于認(rèn)繳制下未實(shí)繳的股權(quán)原值如何確認(rèn)，《管理辦法》中并沒有明確的規(guī)定，只是在第十五條第五款中規(guī)定了“除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值”的原則性規(guī)定。但是廣西地稅局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》第九條第一款第4項(xiàng)明確規(guī)定，自然人股東未繳足資本的部分不得計(jì)入股權(quán)原值。

對(duì)于合理費(fèi)用的確定，《管理辦法》第四條規(guī)定，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。廣西《實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定，合理費(fèi)用是指自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中按規(guī)定繳付的稅金及費(fèi)用，包括印花稅、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目的征收范圍，轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)按照合同金額的萬(wàn)分之五分別繳納印花稅。此外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、會(huì)計(jì)師費(fèi)用、律師費(fèi)用等也是合理費(fèi)用的一部分，可以在計(jì)征應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入中扣除。

實(shí)際上，就單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓而言，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算上，除適用稅率不一樣外，基本的稅法原理和計(jì)稅的方式方法是一致的。兩者的區(qū)別主要在于，個(gè)人所得稅是分項(xiàng)征收，對(duì)于單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得，自然人投資者應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。而對(duì)于法人股東，企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納采用的是“分月或季度預(yù)繳，年度匯算清繳”的方式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是投資收益的一部分，至于企業(yè)最終要不要實(shí)際繳納企業(yè)所得稅，要從企業(yè)在該年度的整體的盈虧情況去看，并且還要考慮以前年度可以抵扣的虧損，因此對(duì)于企業(yè)而言，即使該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所得，但是也不一定意味著企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。根據(jù)《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。

因此，關(guān)于轉(zhuǎn)讓未繳足資本的股權(quán)的印花稅問題，應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

從《管理辦法》可以看出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，可以減除的股權(quán)原值則執(zhí)行實(shí)際支付原則和避免重復(fù)征稅原則。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是權(quán)利義務(wù)關(guān)系的全部轉(zhuǎn)移，未履行完出資義務(wù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果后續(xù)出資義務(wù)由受讓方承擔(dān)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不包括未繳足的出資額，轉(zhuǎn)讓收入相對(duì)較低，未實(shí)際繳納的出資額也不應(yīng)扣除；如果后續(xù)的出資由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)，轉(zhuǎn)讓方需要在轉(zhuǎn)讓前繳足認(rèn)繳資本，轉(zhuǎn)讓價(jià)格包括了其全部的出資額，允許扣除的股權(quán)原值也應(yīng)包括其實(shí)際繳付的出資額。

未（足額）實(shí)繳出資的股東的責(zé)任承擔(dān)

（一）根據(jù)公司章程規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行出資義務(wù)而未履行出資義務(wù)的情況下，未履行出資義務(wù)股東可能承擔(dān)的責(zé)任

1.繼續(xù)履行出資義務(wù)。如前所述，根據(jù)公司法解釋（三）第十八條，股東未履行或者未全面履行出資義務(wù)即轉(zhuǎn)讓股權(quán)，公司有權(quán)請(qǐng)求該股東履行出資義務(wù)。

2.在未出資本息范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。根據(jù)公司法解釋（三）第十八條、第十三條第二款，公司債權(quán)人請(qǐng)求未履行或者未全面履行出資義務(wù)的股東在未出資本息范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任的（以下簡(jiǎn)稱“公司債務(wù)補(bǔ)充賠償責(zé)任”），人民法院應(yīng)予支持。

綜上，未履行出資義務(wù)的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后可能承擔(dān)繼續(xù)履行出資義務(wù)、公司債務(wù)補(bǔ)充賠償責(zé)任，前述責(zé)任不因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而豁免。

（二）因公司章程規(guī)定的出資期限尚未到達(dá)，股東尚不需履行出資義務(wù)的情況下不應(yīng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任

如前所述，筆者認(rèn)為《公司法》及公司法解釋（三）所述繼續(xù)履行出資義務(wù)、公司債務(wù)補(bǔ)充賠償責(zé)任的前提是該等股東未履行或者未全面履行出資義務(wù)。如果股東未實(shí)繳出資并未違反公司章程的規(guī)定，比如因公司章程規(guī)定的出資期限尚未到達(dá)等，則該股東在未實(shí)繳出資情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)不應(yīng)承擔(dān)繼續(xù)履行出資義務(wù)、公司債務(wù)補(bǔ)充賠償責(zé)任。股東已經(jīng)認(rèn)繳但未屆履行期限的出資義務(wù)應(yīng)由受讓方承擔(dān)，若受讓方未按公司章程規(guī)定履行出資義務(wù)，則其應(yīng)承擔(dān)繼續(xù)履行出資義務(wù)、公司債務(wù)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

關(guān)于“股東未實(shí)繳資本轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何交稅?”的回答就到這了，大家對(duì)這個(gè)問題是否有了系統(tǒng)的了解。會(huì)計(jì)學(xué)堂作為會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，一直保持著與時(shí)俱進(jìn)的辦學(xué)理念，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)及財(cái)政政策的出臺(tái)，更新調(diào)整學(xué)習(xí)課程來(lái)滿足最新會(huì)計(jì)操作要求。