持有可轉換債券會計怎么處理？

2019-03-13 11:31 來源：網(wǎng)友分享
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新準則出來之后，細心的納稅人可以發(fā)現(xiàn)新會計準則對于可轉換債券業(yè)務的會計處理作了比較大的調整。對于發(fā)行可轉換債券的發(fā)行者和持有可轉換債券的擁有者來說，這方面的改變需要留心閱讀了。那么持有可轉換債券會計怎么處理呢？

持有可轉換債券會計怎么處理？

1、公司發(fā)行可轉換公司債券并進行初始確認時，要將其包含的負債和權益成份進行分拆——負債成份確認為“應付債券——可轉換公司債券”，權益成份確認為“資本公積——其他資本公積”。在分拆時，應該對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定為負債成份的初始確認金額;再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的價值為權益成份初始確認金額?？赊D公司債券的發(fā)行費用應該在負債成份和權益成份之間按照各自相對公允價值進行分攤。

2、在轉股前，可轉公司債券負債成份應按照一般公司債券進行相同的會計處理，即根據(jù)債券攤余成本乘上實際利率確定利息費用計入“財務費用”或相關資產(chǎn)賬戶，根據(jù)債券面值乘上票面利率確定實際應支付的利息計入“應付債券——可轉換公司債券(應計利息)”或者“應付利息”賬戶，二者之間的差額作為利息調整進行攤銷，計入“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”賬戶。

3、投資人到期行使債券的轉換權，債權發(fā)行方應按合同約定的條件計算轉換的股份數(shù)，確定股本的金額，計入“股本”賬戶，同時結轉債券賬面價值，二者之間的差額計入“資本公積——股本溢價”賬戶;此外，還要把可轉換公司債券初始核算分拆確認的“資本公積——其他資本公積”金額一同轉入“資本公積——股本溢價”賬戶。

4、如果企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。[4]根據(jù)這一規(guī)定，對于附有回售或回購條件的可轉換公司債券，應做如下的賬務處理：(1)在債券發(fā)行日至債券約定贖回或回售日期間按包含利息補償金的利率進行利息的計提，計提的利息計如“財務費用”或“在建工程”。

(2)在發(fā)行企業(yè)回購或可轉換債券持有人回售時，發(fā)行企業(yè)再作如下會計處理：一是計提尚未計提的利息，并將未攤銷的利息調整一次性攤銷完畢。二是按約定價格贖回時，結轉“應付債券”的賬面價值，并按支付的款項貸計“銀行存款”科目。

持有可轉換債券會計怎么處理？

新準則下可轉換債券的利息補償金如何核算？

新會計準則下，可轉換公司債券進行債權和股權的拆分處理，使得該業(yè)務的會計核算更能體現(xiàn)可轉換公司債券的經(jīng)濟實質，但對于其中部分內(nèi)容的規(guī)定還需作進一步的完善。比如利息補償金的核算：

(1)在各期利息費用的計提中應該按包含利息補償金的利率來考慮，那么在初始確認時，是否應該按這一利率來進行債券和股權的拆分;

(2)如果沒有實現(xiàn)轉股，計提的利息補償金，在債券到期時又該如何處理。如果新會計準則能對相關問題作更細致的規(guī)定，將更有助于提高新準則的可操作性。

持有可轉換債券會計處理方法在本文都介紹給大家了。會計工作需要具備非常強的實操性，所以會計新手在實際做賬過程中難免有所疏忽，看完上文，那么小編關于問題“持有可轉換債券會計怎么處理？”就介紹到這里。你掌握了嗎？如果想加強會計實操技能，可以咨詢我們會計學堂的在線老師聯(lián)系，可以多多跟我們會計學堂的老會計交流心得哦。

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    按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。 答

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    　　2.甲公司20×2年1月1日發(fā)行1 000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉換公司債券確認的負債初始計量金額為100 150萬元。20×3年12月31日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為100 050萬元。20×4年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)是(　　)。 　　A.350萬元 　　B.400萬元 　　C.96 050萬元 　　D.96 400萬元 　　【答案】D 　　甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400(萬元)。 ---- 我看不懂(1 000×100.5-100 150)，麻煩解釋一下，如果方便的話，我還想要案例轉股時的會計分錄，不知道CPA書上對應的內(nèi)容在什么地方。 謝謝！ 答

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    1、轉換普通股：可轉換債券持有人在轉換期限內(nèi)行使轉換權利；按約定的轉股價格轉換為普通股。此時，發(fā)行公司應將負債的賬面價值確認為股東權益，即：計算出至轉換日止尚未攤銷的債券折價或溢價，將債券的現(xiàn)值[債券面值十未攤銷的溢價（或減未攤銷的折價）十計提利息]注銷，將普通股面值記入股本賬戶，其差額借記或貸記資本公積賬戶。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 [例2]假設例1中可轉換債券在1998年1月1目按每張債券轉換40股普通股的比率全部轉換為普通股，普通股每股面值1元。債券折價采用直線法攤銷。該公司編制分錄如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 至轉換日止尚未推銷的債券折價=798.38÷5年×4年=638.70（萬元） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借：應付債券——債券面值 10000萬元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：普通股股本 4000萬元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 應付債券——債券折價 638.70萬元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 資本公積——股本溢價 5361.30萬元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 同時： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借：資本公積——股權投資準備 798.38萬元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：資本公積——其他資本公積轉入 798.58萬元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2、贖回：指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)高于轉股價格達到某一幅度時；公司按事先約定的價格買回未轉股的可轉換公司債券。贖回權的行使有嚴格的限制條款，達到贖回條件且發(fā)行人決定執(zhí)行贖回權的，發(fā)行人一般按照債券面值加上在贖回日當日的應計利息贖回全部或部分在贖回日之前未轉股的債券。贖回表面看是可轉換債券在特定條件下的提前償還，實際上相當于一種強制性轉股約定。因為臨近贖回條件前，債券持有人如不轉股將蒙受較大損失。贖回的會計處理如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （1）計提自上次付息日至贖回日利息并將未攤銷折價（或溢價）一次攤銷： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：應付債券一應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 應付債券一債券折價 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （2）按約定價格贖回 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借：應付債券一債券面值 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 應付債券一應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （3）持有人放棄轉換極引起資本公積變化 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 借：資本公積一股權投資準備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：資本公積一其他資本公積轉入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3、回售：一般在以下情形出現(xiàn)：一是針對上市公司，當公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)低于轉股價格達到某一幅度時，可轉換公司債券持有人可按事先約定的價格將所持債券賣給發(fā)行人；二是針對擬上市公司，當公司股票未能在距可轉債到期之日前一定時間上市時，可轉債持有人有權將持有的可轉債全部或部分回售給發(fā)行人。回售價一般按可轉債面值加按約定利率（該利率一般相當于市場上條款相當?shù)牟桓睫D換權利的同類債券的利率）計算的持有期利息，再減去公司已支付的利息來確定?；厥鄣臅嬏幚砼c贖回基本相同。 答

  • 甲公司經(jīng)批準于2017年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉換公司債券200000000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數(shù)。假定2018年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。要求：（1）計算債券發(fā)行時負債成份和權益成份的公允價值；（2）編制2017年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的會計處理；（3）編制2017年12月31日計提利息費用的會計處理；（4）編制2017年12月31日支付利息的會計處理；（5）編制2018年1月1日持有者將可轉換公司債券全部轉換為股票時的會計處理。 問

    同學您好， （1）每年應付利息=200000000*6%=12000000（元） 負債成分公允價值=12000000*（P/A，9%，5）%2B200000000*（P/F，9%，5） =12000000*3.8897%2B200000000*0.6499 =46676400%2B129980000 =176656400（元） 權益成分公允價值=200000000-176656400=23343600（元） （2）2017年1月1日， 借：銀行存款? ?200000000 ? ? ? ?應付債券—可轉換公司債券（利息調整）? ?23343600 ? ?貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）? ?200000000 ? ? ? ? ? 其他權益工具? ?23343600 （3）2017年12月31日，利息費用=176656400*9%=15899076（元） 借：財務費用? ?15899076 ? ?貸：應付利息? ?12000000 ? ? ? ? ? 應付債券—可轉換公司債券（利息調整）? ?3899076 （4）支付利息時， 借：應付利息? ?12000000 ? ?貸：銀行存款? ?12000000 第（5）題在下條信息，請稍等 答

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